17销售与收款循环审计

目录第一节销售与收款循环审计概述231第二节销售与收款循环内部控制及其测试第三节销售与收款循环的实质性程序目录1.熟悉销售与收款循环业务活动及控制要点；2.掌握销售与收款循环控制测试内容和方法；3.掌握主营业务收入、应收账款等项目的审计目标和程序。目录技能目标1．能够结合实际分析销售与收款循环内部控制的内容和作用；2．结合具体案例分析如何针对关键内部控制进行控制测试；3．通过审计工作底稿了解主营业务收入、应收账款的具体审计程序；4．通过审计工作底稿熟悉其他业务收入等项目的审计过程。目录海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源，自1993年4月该公司股票在深圳证券交易所上市以来，股价表现平平。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年度增加1000倍。海南C会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南D会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司（琼案例导入琼民源操纵利润案目录民源的控股股东民源海南公司与深圳有色金属财务公司）及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.57亿元，再抛出“销售利好消息”，使股价大幅上升，然后伺机大量抛出，牟取暴利。案件被查处后，为琼民源公司进行审计的会计师事务所及有关的审计人员因未能对销售利好等方面做出公允的审查，均受到了相应处罚。案例导入思考题：上市公司操纵利润有何危害？审计人员应采取哪些审计对策？目录自本章起我们将以财务报表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，重点介绍对各财务报表项目如何进行审计测试。销售与收款循环是企业销售商品或提供劳务，并收回款项的一系列经营活动的总和。销售与收款循环既涉及应收账款、应收票据等资产负债表项目，又涉及主营业务收入等利润表项目，因此，它是财务报表审计中十分重要的内容。目录一、销售与收款循环的主要业务活动企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环节也略有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的基本业务。目录1.处理顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。企业应对客户订单的各项内容进行审核批准，确定是否能接受订货，只有经过核准的订单，才能作为销售的依据，并以订单中的各项条件为依据，编制一式多联的销售单，作为信用审批、仓库、运输、财务等部门履行职责的依据。销售单是证明销售交易发生的有效凭据，是销售交易轨迹的起点。目录2.批准赊销信用如果是赊销业务，在发出商品之前，必须经过信用管理部门批准。信用管理部门应审查顾客的资信情况，根据管理当局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。无论赊销是否批准，都要求信用部门人员在销售单上签署意见，然后将签署意见的销售单送回销售部门。设置信用批准控制的目的是降低坏账风险。目录3.按销售单供货仓储部门根据收到的经批准的销售单发货，并编制一式多联的发货凭证，如提货单、发货单、出库单等，作为装运部门、财务部门等履行职责的依据。按销售单发货的目的是为了防止仓库在未经过授权的情况下擅自发货。目录4.按销售单运货运输部门根据批准的销售单装运货物，并填制一式多联的装运凭证。在装运之前，装运人员必须进行独立验证，检查从仓库提取的商品是否都有经过批准的销售单，并且商品的内容与销售单一致。装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。目录5.向顾客开具账单开具账单包括编制和向顾客寄送连续编号的销售发票。开具销售发票之前，应在将顾客订单、销售单、出库单、装运单等凭证核对相符无误的基础上，向客户开出事先连续编号的销售发票。销售发票副联通常由财务部门设立专人负责。目录6.记录销售业务开具销售发票之后，会计人员应编制相应的记账凭证，并负责登记相应的主营业务收入、应收账款、库存商品等明细账和总账，并定期与客户核对。目录7.办理和记录库存现金、银行存款收入在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。目录8.办理和记录销货退回、销售折扣与折让客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。目录9.注销坏账只要有赊销情况，不管企业如何控制风险，客户因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的情况仍然有可能发生。对确实无法收回的应收账款，经过批准后作为坏账注销。目录10.提取坏账准备年末，企业应根据应收账款的余额、账龄、本期销售收入来分析确定本期应计提坏账准备的数额，计提方法应保持前后会计期间的一致性。目录二、销售与收款循环涉及的账户与单证销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本等。在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环节有序进行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也十分关键。目录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：（1）客户订货单。订货单是客户提出的书面购货要求。企业可以通过营销人员和其他途径，如采用电话、信函、传真、网络等方式取得客户订单。（2）销售通知单。销售通知单是记录客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货有关资料的凭证，通常作为销售方内部处理客户订单的依据。目录（3）发运凭证。发运凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联送给客户，其余联由企业各部门保管。发运凭证可以作为向客户开票收款的依据。（4）销售发票。销售发票是在销售业务发生时开具的记录已经销售商品的规格、数量、金额等内容的原始凭证，销售发票是登记销售业务的基本凭证。（5）商品价目表。商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。目录（6）贷项通知单。贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或已经批准的折扣而引起的应收销货款减少的凭证。贷项通知单的格式通常与销货发票的格式相同，表示应收账款的减少。（7）客户对账单。客户对账单是一种定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。对账单上应注明应收账款的月初余额、本期各项销售业务的金额、本月已经收到的货款、各种款项通知单的数额、月末余额等内容。目录（8）汇款通知单。汇款通知单是与销售发票一起寄给客户、由客户在付款时再寄回销货单位的凭证。汇款通知单应当注明客户名称、销货发票号码、销货单位开户银行、账号、金额等内容。（9）坏账审批表。坏账审批表是用来批准某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。目录（10）销售与收款有关收款凭证和转账凭证。它主要指销售与收款中涉及的收款凭证和转账凭证。转账凭证是一种用来记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。收款凭证是一种用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。（11）日记账和明细账。日记账和明细账主要包括库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、预收账款明细账、应收票据明细账、长期应收款明细账、未确认融资费用明细账、主营业务收入明细账、其他业务收入明细账、营业税金及附加明细账、销售折扣与折让明细账、销售费用明细账、应交税费明细账、坏账准备明细账等。目录（12）总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准备、销售费用、应交税费等总账。目录三、销售与收款循环的特点与审计销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审计中应选择相对较低的重要性水平。目录该业务循环常见的重大错报风险有：故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税；销售业务控制不严，导致虚记销售收入，调节利润；信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账；长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；销售成本结转不实，调节利润；收款方式选用不当，造成坏账；销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；故意不恰当地将应收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润等。尤其应当注意的是，收入确认舞弊风险是财务报表重大错报风险之一。目录一、销售与收款循环的内部控制要点1.适当的职责分离企业的销售、发货、收款三项业务不能由同一部门或人员办理，应分别设立岗位；（1）在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货和收款方式等具体事项与客户进行谈判，谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员相分离；（2）目录销售部门与赊销审批部门应分别设立，即销售职能与赊销批准职能要分离；（3）编制销售单的人员与开具销售发票的人员要分离；（4）销售退货与销售折扣、折让的审批职责与贷项通知单的签发职责要分离；（5）应收票据的取得和贴现必须经过保管票据以外的主管人员的批准；（6）目录主营业务收入明细账和应收账款明细账由不同的人员进行登记，同时由另一位不负责账簿记录的人员进行调节；（7）负责主营业务收入和应收账款的记账人员不得经手现金。（8）目录2.正确的授权审批（1）赊销信用审批（2）发货审批（3）销售政策审批（4）坏账发生必须经有关人员审批（5）限定审批授权范围目录3.充分的凭证和记录内部控制的控制效果有赖于凭证处理程序的正确合理，要有健全的凭证和凭证传递制度来记录发生的销售业务，并将信息及时传递给销售部门、仓储部门、运输部门、财务部门和顾客。这样整个循环中的业务有机地联系和相互制约，才能达到控制的目的。只有满足充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。销售与收款各环节应建立和健全凭证制度，如销售单、销售发票等。凭证需要预先编号。销售与收款各环节应建立和健全账簿制度，及时登记账簿。目录4.完善的检查控制（3）（2）（1）.财务部门应与销售、信用部门配合，定期向应收账款明细账的顾客分送对账单，核对双方的账面记录，对双方账面记录结果的差异要及时调查调整。完善的收款制度。销售收入应及时入账，不得设置账外账，不得坐支现金。内部核查制度。目录二、销售与收款循环的控制测试4.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查5.检查主营业务收入明细账6.实地观察1.抽取一定数量的销售发票进行检查2.抽取一定数量的出库单或提货单进行检查3.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行检查目录一、主营业务收入的审计（一）主营业务收入的审计目标（1）确定记录的主营业务收入是否真实；（2）确定主营业务收入的记录是否完整；（3）确定与主营业务收入有关的金额及其他数据、会计处理是否已恰当记录；目录（4）确定主营业务收入是否记录于正确的会计期间；（5）确定主营业务收入的内容是否正确；（6）确定主营业务收入的披露是否恰当。目录（二）主营业务收入的实质性程序（1）取得或编制主营业务收入明细