3 应收和预付款项

1中级财务会计第3章应收和预付款项东北财经大学会计学院耿玮[e-mail]第3章应收和预付项目22009/3/12第3章应收和预付款项3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款及其他应收款3.4应收款项减值3.5应收款项融资3.6应收款项的列报第3章应收和预付项目32009/3/12学习目标1.掌握应收款项核算的内容2.掌握应收票据的核算方法3.掌握应收账款折扣的核算4.掌握预付账款和其他应收款的核算内容5.掌握应收款项减值的会计处理6.了解应收账款融资的核算第3章应收和预付项目42009/3/123.1.1应收票据核算的内容z应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。z商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付给确定金额给收款人或者持票人的票据。第3章应收和预付项目52009/3/123.1.2商业汇票的分类z根据承兑人不同分类z商业承兑汇票：由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑z银行承兑汇票：存款人也是出票人签发由承兑银行承兑第3章应收和预付项目62009/3/123.1.2商业汇票的分类z根据是否带息分类z带息商业汇票z不带息商业汇票2第3章应收和预付项目72009/3/123.1.3商业汇票的特征z企业之间根据购销合同进行合法的商品交易z同城异地均可使用，没有结算起点的限制z商业汇票的付款期限最长不得超过6个月z商业汇票一律记名，允许背书转让z符合条件的商业汇票持票人可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现第3章应收和预付项目82009/3/12名词解释：背书转让z背书转让，是指持票人通过背书转让票据权利。z背书是指持票人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章。第3章应收和预付项目92009/3/12名次解释：贴现z贴现是指银行承兑汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为，是银行向持票人融通资金的一种方式。第3章应收和预付项目102009/3/123.1.4应收票据的取得z应收票据的入账价值z票面金额第3章应收和预付项目112009/3/123.1.4应收票据的取得①取得商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入/应收账款应交税费——应交增值税（销项税额）第3章应收和预付项目122009/3/123.1.4应收票据到期的处理②不带息票据的收回借：银行存款贷：应收票据3第3章应收和预付项目132009/3/123.1.4应收票据到期的处理③带息应收票据的收回z利息的计算方法z利息＝票面金额×利率×天数/360z天数的计算算头不算尾z如果期限按月确定，则按月计算利息第3章应收和预付项目142009/3/123.1.4应收票据到期的处理③带息应收票据的收回借：银行存款贷：应收票据财务费用第3章应收和预付项目152009/3/123.1.4应收票据到期的处理④到期无法收回时借：应收账款袋：应收票据财务费用第3章应收和预付项目162009/3/123.1.5应收票据提前处置⑤背书转让应收票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款贷：应收票据银行存款第3章应收和预付项目172009/3/12例3.1应收票据的核算z2008年12月1日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。借：应收票据8000贷：应收账款8000第3章应收和预付项目182009/3/12例3.1应收票据的核算z2009年1月30日收到票据款项。z应收利息＝8000×9%×60/360＝120元借：银行存款8120贷：应收票据8000财务费用1204第3章应收和预付项目192009/3/12例3.1应收票据的核算z2009年1月30日票据到期时，付款人拒绝承兑，转为应收账款。借：应收账款8120贷：应收票据8000财务费用120第3章应收和预付项目202009/3/123.2.1应收账款核算的内容z应收账款核算企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项。第3章应收和预付项目212009/3/123.2.2应收账款的入账价值1.因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款2.增值税销项税额3.代购货方垫付的运杂费4.代购货方垫付的包装费第3章应收和预付项目222009/3/123.2.2应收账款的入账价值z确认收入但未收到价款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款第3章应收和预付项目232009/3/123.2.3含有折扣应收账款的核算z折扣的类型①商业折扣②现金折扣第3章应收和预付项目242009/3/123.2.3含有折扣应收账款的核算1.商业折扣z发生原因：促销z确认方法：净价法5第3章应收和预付项目252009/3/12例3.2商业折扣的核算z甲公司销售给乙公司一批商品，原价为50000元，增值税率17%，由于成批销售，甲公司给乙公司10%的商业折扣。甲公司未收到货款。借：应收账款52650贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650第3章应收和预付项目262009/3/123.2.3含有折扣应收账款的核算2.现金折扣z发生原因：鼓励客户提前付款z确认方法z总价法z净价法z应采用总价法第3章应收和预付项目272009/3/12例3.3现金折扣的核算z甲公司于2007年12月1日向丙公司销售一批商品，价款30000元，增值税5100元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定了现金折扣条件：2/10-1/20-N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。第3章应收和预付项目282009/3/12例3.3现金折扣的核算z12月1日销售实现时借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100第3章应收和预付项目292009/3/12例3.3现金折扣的核算1.假定丙公司12月10日付清货款。借：银行存款34500财务费用600贷：应收账款3510030000×2%30000×2%第3章应收和预付项目302009/3/12例3.3现金折扣的核算2.假定丙公司12月20日付清货款。借：银行存款34800财务费用300贷：应收账款3510030000×1%30000×1%6第3章应收和预付项目312009/3/12例3.3现金折扣的核算3.假定丙公司于12月30日付清货款。借：银行存款35100贷：应收账款35100第3章应收和预付项目322009/3/123.3.1预付账款z预付账款，是指企业按照购货合同规定预付的款项。z预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。想一想：预付账款为什么是资产？想一想：预付账款为什么是资产？第3章应收和预付项目332009/3/12例3.4预付账款的核算z甲企业从乙企业购买一批材料，2007年4月25日按照合同规定预付货款1000元。借：预付账款1000贷：银行存款1000第3章应收和预付项目342009/3/12例3.4预付账款的核算z2007年4月30日，甲企业收到乙企业转来的增值税发票，注明价款10000元，增值税1700元，材料同日验收入库。借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款11700第3章应收和预付项目352009/3/12例3.4预付账款的核算z2007年5月8日，甲企业将剩余的货款补付给乙企业。借：预付账款10700贷：银行存款10700第3章应收和预付项目362009/3/12例3.4预付账款的核算z假定甲企业没有按合同规定收到材料。借：其他应收款1000贷：预付账款10007第3章应收和预付项目372009/3/12例3.4预付账款的核算预付账款账户5月10700117004月1000是资产还是负债？是资产还是负债？第3章应收和预付项目382009/3/123.3.2其他应收款z其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。第3章应收和预付项目392009/3/123.3.2其他应收款z其他应账款的核算内容①应收的各种赔款、罚款②应收包装物租金③应向职工收取的各种垫付款等④存出保证金⑤其他各种应收、暂付款项第3章应收和预付项目402009/3/123.3.3其他应收款项z应收股利z应收利息z长期应收款第3章应收和预付项目412009/3/123.4.1坏账的确认方法z直接转销法z核销坏账时直接记入当期损益z备抵法z定期确认坏账准备，记入各期损益第3章应收和预付项目422009/3/123.4.2坏账准备的确定方法z减值测试时间z资产负债表日z减值迹象z预计未来现金流量现值低于账面价值z短期应收款项可不计算现值8第3章应收和预付项目432009/3/123.4.2坏账准备的确定方法z全额计提坏账准备的情形z债务人破产或死亡z债务人撤销，资不抵债或现金流量严重不足z严重的自然灾害z逾期未履行偿债义务超过3年第3章应收和预付项目442009/3/123.4.2坏账准备的确定方法z不能全额计提坏账准备的情形z当年发生的应收款项z计划重组的应收款项z与关联方发生的应收款项z其他已逾期，但无确凿证据表能不能收回的应收款项第3章应收和预付项目452009/3/123.4.2坏账准备的确定方法z坏账准备的确定方法①余额百分比法：资产负债表法②赊销百分比法：利润表法第3章应收和预付项目462009/3/123.4.2坏账准备的确定方法z资产负债表法期末应确认金额的计算期末应确认坏账准备＝“坏账准备”计提后余额－“坏账准备”计提前的贷方余额＞0，计提坏账准备＜0，冲减坏账准备第3章应收和预付项目472009/3/123.4.3坏账准备的会计核算1.资产负债表日计提坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备第3章应收和预付项目482009/3/123.4.3坏账准备的会计核算2.资产负债表日冲减坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备9第3章应收和预付项目492009/3/123.4.3坏账准备的会计核算3.确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时借：坏账准备贷：应收账款/应收票据/预付账款/其他应收款/长期应收款/应收股利/应收利息第3章应收和预付项目502009/3/123.4.3坏账准备的会计核算4.已确认并转销的应收款项以后又收回的借：应收账款/应收票据等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/应收票据等注：上述两个分录可以合并第3章应收和预付项目512009/3/12例3.5坏账准备的核算z甲公司2007年4月成立，年末应收账款的余额为1000000元，甲公司按10%计提坏账准备。借：资产减值损失——计提的坏账准备100000贷：坏账准备100000第3章应收和预付项目522009/3/12例3.5坏账准备的核算z2008年3月1日，经管理层批准，确认应收乙公司的账款30000元无法收回，予以转销。借：坏账准备30000贷：应收账款——乙公司30000第3章应收和预付项目532009/3/12例3.5坏账准备的核算z2008年12月31日，应收账款余额为1200000元，决定仍按照10%计提坏账准备。应确认坏账准备＝1200000×10%－（100000－3000）＝50000借：资产减值损失——计提的坏账准备50000贷：坏账准备50000第3章应收和预付项目542009/3/12例3.5坏账准备的核算z2009年4月20日，重新收回应收乙公司的货款20000元。借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款2000010第3章应收和预付项目552009/3/12例3.5坏账准备的核算z2009年12月31日，应收账款余额为800000元，按照8%计提坏账准备。应确认坏账准备＝800000×8%－（120000＋20000）＝－76000元借：坏账准备76000贷：资产减值损失——计提的坏账准备76000第3章