33(应收及预付款项)

第三节应收及预付款项一、应收账款二、应收票据三、其他应收暂付款项一、应收账款应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品、材料和提供劳务，而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是一种在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收账款是企业一项重要的流动资产，属于短期性债权。（一）应收账款的确认确认时间：应于确认营业收入的同时，完成应收账款的确认确认金额：应当以买卖双方实际确定的交易价格作为依据，同时还应考虑销货退回、折扣、折让、坏账等因素。折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指企业可以从商品的价目表价格上给予一定百分比的折扣。扣减后的净额才是实际销售价格，折扣不计入应收账款的初始入账金额。现金折扣又称付现折扣，是指企业为了鼓励客户早日偿还货款而给予的一种折扣优待。现金折扣通常表示为：x/10，N/30商品报价-成交价在销售商品时，如果确定的结算价格中包含现金折扣，应该如何确认应收账款金额？1.折扣现金折扣存在时，应收账款的确认方法通常有两种：总价法和净价法。总价法是指应收账款入账时不扣除现金折扣，待收到账款时将购货方享受的现金折扣确认为财务费用，我国会计准则要求采用总价法处理现金折扣。优点:可以较好地反映销售总过程；缺点:是在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款和销售收入的高估，从而导致资产和利润的虚增。将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。倘若购货方付款时未享受现金折扣，则冲减财务费用应收账款确认例题1某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1700元。另以支票垫付运费300元。根据销货发票及垫付运费的支票存根等单据。借：应收账款12000贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税1700银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费全部收妥入账：借：银行存款12000贷：应收账款12000应收账款确认例题2某制药厂销售一批药品，按价目表标明价格计算，金额为40,000元。为了促销，制药厂给客户10%的商业折扣，增值税率为17%。借：应收账款42120贷：主营业务收入36000[40000×（1—10%）]应交税费——应交增值税6120[36000×17%]收到货款时：借：银行存款42120贷：应收账款42120应收账款确认例题3某纺织厂销售产品价值20000元，该厂规定的现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品已交付并办妥托收手续。采用总价法核算现金折扣。业务发生时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税340010日内付款：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400超过10日付款：借：银行存款23400贷：应收账款23400（三）坏账及坏账损失1.坏账的产生坏账是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称为“坏账费用”。2.坏账损失的确认（1）可以全额计提坏账准备的情况有：债务单位已撤销；破产；资不抵债；现金流量严重不足；发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；3年以上的应收款项。①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（2）不能全额计提坏账损失的情况3.坏账准备的核算设置“坏账准备”账户“坏账准备”是应收账款账户的抵消调整账户,可以按照应收账款的类别进行明细核算。坏账准备账户的登记内容：贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额，借方登记已确认并转销的坏账。期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金。估计坏账损失的方法（1）应收账款余额百分比法：根据应收账款余额和估计的坏账准备率计算（2）账龄分析法：按应收账款账龄的长短（3）销货百分比法：按赊销金额的百分比（4）个别认定法：根据具体某一项应收账款的情况本年估计坏账准备金额已发生的坏账准备金额以前年度坏账准备余额减加如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备；如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。坏账准备计提金额的确定发生后又收回的坏账准备金额减（1）计提坏账损失时：借：资产减值损失—坏账准备贷：坏账准备4.坏账损失的具体账务处理（2）确认坏账损失时（确实发生）：借：坏账准备贷：应收账款（3）收回已核销的坏账损失时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账损失例题华联公司从2009年开始计提坏账准备。2009年末应收账款余额为2400000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰（应收账款余额百分比法）。则计提的坏账准备为：坏账准备计提金额＝2400000×5‰＝12000借：资产减值损失—计提坏账准备12000贷：坏账准备12000例题（续）2010年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。借：坏账准备3200贷：应收账款32002010年12月31日，该公司应收账款余额为2880000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）：应保持的余额＝2880000×5‰＝14400（元）借：资产减值准备—坏账准备5600贷：坏账准备5600例题（续）2011年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：借：应收账款3200贷：坏账准备3200借：银行存款3200贷：应收账款32002011年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。本年末坏账准备余额应为：应保持的余额=2000000×5‰＝10000（元）例题（续）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：原有余额=14400＋3200＝17600（元）注：期初余额是14400元，而不是5600元。应补提的金额＝应保持的余额－原有余额=10000－17600＝－7600元（注：负数表示应冲减）有关账务处理如下：借：坏账准备7600贷：资产减值准备—计提的坏账准备7600二、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是企业拥有的短期债权。除商业汇票外，在我国，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。应收票据银行承兑汇票商业承兑汇票应收票据又分为不带息汇票和带息汇票不带息汇票的到期值＝面值带息汇票的到期值＝面值＋利息若应收票据不能收回，则转入应收账款（二）应收票据的账务处理1.票据到期日的确定2.不带息票据的账务处理3.带息票据的账务处理1.票据到期日的确定按照现行有关制度规定，票据期限可以用月表示，也可以用日表示。（1）票据按月表示时，遵循“对月”原则。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，即遵循月末对月末原则。（2）如果票据按日表示，计算到期日时，出票日和到期日“头尾”只能计算一天。1.票据到期日的确定到期日的计算公式可以归纳为：票据天数＝（出票当月月末－出票日）＋整月天数＋到期日到期日＝票据天数－（出票当月月末－出票日）－整月天数其中：出票当月月末是指出票当月的最后一天的日期号数；出票日和到期日都是指日期号数。1.票据到期日的确定例1：3月1日签发的80天票据，其到期日为：5月20日[80－（31－1）－30＝20]例2：6月15日签发的100天票据，其到期日为：9月23日[100－（30－15）－31－31＝23]2.不带息票据的账务处理（1）取得票据借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）收回票据借：银行存款贷：应收票据（面值）3.带息票据的账务处理（1）取得票据借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）期末计息（含6月30日）借：应收票据贷：财务费用（出票日至期末的利息）3.带息票据的账务处理（3）收回票据借：银行存款贷：应收票据（面值＋上年度利息）财务费用（上期末至到期日的利息）利息＝票据面值×票面利率×期限（三）应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。在背书转让带息票据时，所转让票据的实际价值应是票据的账面余额加上尚未计提的利息。“尚未计提的利息”是指从出票日或者上一次计提利息的日期到票据转让日之间应计提的利息。应收票据转让例题2003年5月2日，风云公司取得一张4月30日签发、面值为120000元、期限为6个月、票面利率为10％的商业承兑汇票,该企业按月计提利息。同年7月6日，风云公司将该汇票背书转让给A企业以向其购得一批原材料，该批原材料的价值为80000元，增值税专用发票注明的增值税额为13600元，A企业支付的差额款项存入银行。则风云公司的会计处理为：例题解析由于6月30日票据已经计提利息，所以背书转让时其账面价值为：120000＋120000×10％×2÷12＝122000（元）转让时应该补提从6月30日到7月6日的尚未计提的利息：120000×6/360×10％＝200（元）票据价值与采购款的差额＝（122000＋200）－（80000＋13600）＝28600（元）例题解析借：材料采购80000应交税费—应交增值税（进）13600银行存款28600贷：应收票据122000财务费用200（四）应收票据贴现若贴现附有追索权，则应视为以票据为质押向银行取得借款；不附有追索权的贴现，应比照应收债权出售的原则核算。不带息票据的到期值＝面值带息票据的到期值＝面值＋利息票据贴现期＝贴现日至到期日之间的天数贴现息＝票据到期值×贴现利率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现息由金融机构规定，类似于利率。贴现天数的计算贴现天数＝（贴现当月月末－贴现日）＋整月天数＋到期日其中：贴现当月月末是指贴现当月的最后一天的日期号数，如5月贴现则当月月末即为31日；贴现日和到期日都是指日期号数。例：5月15日贴现到期日为8月31日的票据（暂不考虑异地票据加划款期），则贴现天数＝（31－15）＋30＋31＋31＝108贴现天数的计算（续）承兑人不在同一票据交换区域时，贴现天数加三天的划款日期例题：2009年5月15日，某公司持所收取的出票日期为2月28日、期限为6个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现，则贴现天数＝（31－15）＋30＋31＋31＋3＝111（天）贴现的账务处理（不附追索权）借：银行存款（贴现所得）贷：应收票据（面值＋上年度利息）借或贷：财务费用（两者之差）不带息票据贴现“财务费用”科目一定在借方；带息票据贴现“财务费用”科目可能在借方，也可能在贷方。不带息票据的贴现所得一定小于面值，带息票据的贴现所得可能小于面值，也可能大于面值。例题（不带息票据贴现）6月1日，甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业汇票一张，计30000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现利率办理贴现。贴现利息＝30000×10％×1÷12＝250元贴现收入＝30000－250＝29750元借：银行存款29750财务费用250贷：应收票据30000四、其他应收暂付款项（自学）（一）预付账款的会计处理预付账款：指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方。但在编制资产