3项目三应收及预付款项核算

项目三应收及预付款项核算技能目标1．基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；2．能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。知识目标1．熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；2．熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；3．理解应收款项减值核算的基本原理；4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。任务3.1应收账款核算3.2.1应收账款概述3.2.2应收账款的账务处理任务3.2应收票据核算3.1.1应收票据概述3.1.2应收票据的账务处理任务3.3预付账款核算3.3.1预付账款概述3.3.2预付账款的账务处理任务3.4其他应收款核算3.4.1其他应收款概述3.4.2其他应收款的账务处理项目三应收及预付款项核算本项目重点、难点分析应收票据的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。概述应收票据一、应收票据应收票据的确认与计价应收票据核算的科目设置应收票据业务的账务处理应收票据的确认与计价---仅限于商业汇票根据重要性原则，为简化核算应收票据取得时一般按其面值计价按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。一、应收票据---商业汇票结算方式利息计算按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。一、应收票据---商业汇票结算方式计算公式：利息＝面值×利率×期限利率就是票面的利率例：某企业持有一张2008年5月26日签发、期限为30天的商业汇票。该商业汇票的到期日为（）。一、应收票据企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款原材料等③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款应收票据取得的核算甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000正确答案：B解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。例题例题龙海上市公司为一般纳税人，2009年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，期限为6个月；2010年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2010年2月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）二、应收票据---贴现贴现凭证（收账通知）申请日期：2000年12月1日第号种类商业承兑汇票号码99004名称大连海星商业股份有限公司贴现汇票出票日2000年12月1日账号1486752到票日2001年3月1日持票人开户银行工商银行星海支行千百十万千百十元角分汇票金额人民币（大写）：贰拾叁万肆仟元整￥23400000千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分月贴现率12.5‰贴现利息￥201825实付贴现金额￥23198175贴现款项已入你单位账户。银行盖章工商银行星海支行2000年12月1日此联银行给持票人的收账通知出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期计算：贴现期＝票据有效限-持有期限贴现息＝面值×贴现率×贴现期贴现收入＝到期值-贴现息账务处理：借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】例题甲公司有关资料如下：（1）2007年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。（2）2007年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）解析（1）计算：贴现期＝90－40＝50（天）贴现利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）贴现收入＝100000－125＝99875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000贷：应收账款100000借：银行存款99875财务费用125贷：应收票据100000例：甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n/30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。二、应收账款应收账款的确认---定义应收账款的入账时间---确认收入时应收账款的入账价值---（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3）代垫运杂费等。因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来等于应收账款21060元。商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚账务处理不需要单独处理单独处理二、应收账款—入账价值课堂提问甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)二、应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款核算的科目设置应收账款业务的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据（改用商业汇票结算）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款实际发生额（折扣）核算应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目预收的账款也在些核算。应收账款的账务处理图甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5B、107500C、98755D、106000×正确答案:A解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707.5(元)1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则2.以应收债权为质押取得借款的核算3.应收债权出售的核算4.应收债权贴现的核算二、应收债权出售和融资1.应收债权出售和融资业务的会计处理原则企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：（1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。二、应收债权出售和融资2.以应收债权为质押取得借款的会计处理（1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。（2）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照《企业会计准则》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计准则》及相关会计准则的规定处理。例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2008年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。解析（1）2008年7月1日，销售商品借：应收账款1000000贷：主营业务收入854700.85应交税费——应交增值税（销项税额）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）（3）年末计提利息借：财务费用25000贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000年末计提坏账准备借：资产减值损失50000贷：坏账准备（100万*5%）500003.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的会计处理所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：①企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）坏账准备（