12收入

第十二章收入本章主要内容收入的概念收入确认的标准，特别是商品销售收入确认的标准一般收入业务的核算特殊收入业务的核算收入的会计处理第一节收入的定义与特征一、收入的定义广义：狭义：我国《收入》准则定义的收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则涉及的收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。本章所讲的收入主要指营业收入，它是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入，包括主营业务收入和其他业务收入。二、收入的特征1、收入是从企业的日常活动中产生的、而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加；也可能表现为企业负债的减少。3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三或客户代收的款项。三、收入的分类1、按照收入的性质，可将其分为商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入等。2、按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务中取得的收入。其他业务收入是指各类企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、代购代销、技术转让、固定资产和包装物出租等收入。第二节收入的确认收入的确认就是何时记录收入。一、销售商品收入的确认(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。3、某些情况下，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。4、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如需要安装或检验的销售等。（3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、提供劳务收入的确认（一）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。（二）对于跨年度的劳务1.在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准：(1)收入的金额能够可靠计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠确定；(4)交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量2.在期末，劳务交易的结果不能可靠地估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。（2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失三、其他劳务交易收入的确认四、让渡资产使用权取得收入的确认让渡资产使用权收入的确认标准：1.与交易相关的经济利益能够流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量第三节收入的核算一、科目设置：主营业务收入主营业务成本营业税金及附加分期收款发出商品委托代销商品发出商品其他业务收入其他业务成本二、销售商品收入的账务处理141、一般销售业务确认收入借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品结转税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交xx税例12－1，例12－2152、现金折扣现金折扣：是销售企业为了鼓励购买方及早付款而给予购买方的折扣，如2/10，n/20。按扣除现金折扣前的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用确认收入借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品收到货款，给予现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款163、销售折让确认收入结转成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品折让发生时，冲减当期收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款•销售折让：是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。•通常冲减当期收入例12-3•资产负债表日后事项4、销售退回不属于资产负债表日后事项，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本例12－4184、销售退回发生在“资产负债表日”至“财务报告批准日”之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整5、附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入20附有销售退回条件不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入发出商品时借：发出商品贷：库存商品借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）退货期满时借：银行存款贷：应收账款、预收账款借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交хх税收到货款时21附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入例12-96、分期收款销售应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值（1）公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现利率（2）摊销结果和直线法相差不大，也可采用直线法例12-5帐务处理（万元）销售成立时借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第一年末借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634贷：财务费用634247、委托代销商品视同买断收取手续费发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品借：销售费用贷：应收账款例12－6，例12－78、售后回购例12-8三、提供劳务收入的账务处理例12-10四、销售商品与提供劳务混合业务的账务处理例12-11例12-12五、让渡资产使用权取得收入的账务处理例12-13例12-14