11-13收入、费用与利润

第十一、十三章收入、费用与利润收入概述商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入费用本年利润所得税利润分配学习目标1掌握销售商品收入的确认条件（五个)、条件、提供劳务收入的确认条件（区分交易的结果是否能够可靠估计）、商品销售收入确认的会计处理、商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的会计处理；了解收入的定义与特征、收入的分类（按性质分类和按经营业务的主次分类）、让渡资产使用权收入的确认条件（两个）。学习目标2掌握采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理、附有销售退回条件的商品销售的会计处理、现金折扣、销售折让和销售退回的销售商品的会计处理、在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务的收入确认的会计处理；学习目标3掌握劳务的开始和完成分属于不同会计期间的收入确认的会计处理（区分提供劳务交易的结果能否可靠估计）、让渡资产使用权一次性收取使用费且提供/不提供后续服务收入的会计处理、让渡资产使用权分期收取收入确认的会计处理；学习目标4掌握管理费用的核算内容及其会计处理、财务费用的核算内容及其会计处理、销售费用的核算内容及其会计处理、利润的构成，营业外收入的内容及其会计处理，营业外支出的内容及其会计处理，利润结转的会计处理；熟悉费用的定义及特征、费用的分类、费用的确认原则，利润的定义与性质；学习目标5掌握所得税的定义及性质、所得税采用资产负债表债务法核算的一般程序、资产和负债的账面价值与计税基础的确定、暂时性差异的确定、递延所得税资产和递延所得税负债的确认与计量、所得税费用的确认与计量、利润分配的内容及程序、利润分配的会计处理（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、分配现金股利或利润、发放股票股利）。收入概述收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调对所有者权益的影响！e.g.不增加所有者权益的代收款项不能确定为收入。负债资产所有者权益费用利润收入增加增加减少收入具有以下特征：收入是企业在日常活动中形成的。日常活动包括：（1）企业为完成其经营目标所从事的经常性活动——工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。（2）与经常性活动相关的其他活动——转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息、股利）等。必然会导致资产增加、负债减少或二者兼而有之，最终将导致所有者权益增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方的或客户代收的款项（如增值税，负债）。•非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组等活动产生的经济利益流入是否属于收入？•收益和收入有区别吗？利得：企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不属于收入（如接受捐赠、物价变动增值等）；投资者投入的资本：会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本有关的经济利益的总流入，其目的是谋求剩余收益。辨析收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类收入的分类按收入的性质分类：•商品销售收入•劳务收入•让渡资产使用权收入（利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入等）按经营业务的主次分类：•主营业务收入•其他业务收入（实际工作中可按营业执照注明内容划分）按收入的实现形式分类：•商品销售、劳务收入•租金收入•使用费收入•利息收入•股利收入收入的确认原则1、经济利益很可能流入，从而导致资产增加或负债减少；2、经济利益的流入额能够可靠地计量。收入的确认时间生产法：在生产过程中或在完工时确认收入。销售法：在销售成立时确认收入。收款法：在收到款项时确认收入。商品销售收入商品销售收入的确认条件（同时满足）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险——指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬——指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。A、转移商品所有权凭证并交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，销售成立。如大多数零售商品。B、转移商品所有权凭证但未交付实物——商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，销售成立。如交款提货方式销售商品。C、已交付实物但未转移商品所有权凭证——商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，销售不成立。如采用支付手续费方式委托代销的商品。注意三种例外情况：企业销售的商品在质量、品质、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而责任并没解除；企业尚未完成销售商品的安装或检验工作，且此项安装或检验工作是销售合同的重要组成部分；销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。4、相关的经济利益很可能流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于50%。判断销售商品价款收回可能性应考虑的因素：买方的资信调查以往的经验从其他方面获得的信息（如与其他企业的交易过程中的付款能力和付款信誉）政府有关政策等（如出口地政府管制资金汇出）5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认，而应将收到的价款确认为负债。销售商品方式销售收入确认时点办理托收手续销售商品的办妥托收手续时预收款方式（或订货方式）销售商品在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债售出商品需要安装和检验的在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。采用以旧换新方式销售商品的销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。支付手续费方式委托代销商品在收到代销清单时确认收入视同买断方式委托代销商品的按销售商品收入确认条件确认收入实质重于形式归纳：商品销售收入确认条件的运用销售商品方式销售收入确认时点采用售后回购方式销售商品的收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本实质重于形式商品销售收入的计量（分以下6种情形）：（1）已收或应收的合同或协议价款公允的，按照已收或应收合同或协议价款计量。（2）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。（3）合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。（4）存在商业折扣和现金折扣的，按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额计量，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。（5）发生销售退回的，若发生在收入确认以前，应按商品价款总额扣除退回商品价款后的余额计量；若发生在收入确认以后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退货当月的销售收入；若为报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。（6）发生销售折让的，若是在收入确认以前发生的，直接减少确认的收入金额；若是在销售收入确认后发生的，应在实际发生时冲减当期的销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，调整方法与上述资产负债表日后的销售退回相同。会计处理：正常销售时确认销售收入时：借：应收账款、银行存款、应收票据等贷：主营/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品、原材料等结转营业税金：借：营业税金及附加贷：应交税金——应交消费税等、——应交城建税、应交教育费附加已发出但不符合商品销售收入确认条件——不确定经济利益的流入购货方资金周转出现困难时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）购货方资金出现好转时：借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品例题1——不符合商品销售收入确认条件2009年6月10日，长江公司向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税，增值税税率17%）。该产品单位成本为600元。假定长江公司在发货时已知A公司暂时资金周转困难，鉴于两公司长期的良好合作，6月12日，长江公司仍将商品发出。2009年8月5日，因经营状况好转，A公司承诺近期付款；2009年10月4日，甲公司收到全部货款。要求：完成帐务处理（1）2009年6月12日发出商品时借：发出商品30000（600×50）贷：库存商品30000同时确认应交增值税销项税额借：应收账款——A8500贷：应交税费—应交增值税（销）8500（1000×50×17%）（2）2009年8月5日在A公司承诺付款后确认收入借：应收账款——A50000贷：主营业务收入50000（1000×50）同时结转成本借：主营业务成本30000贷：发出商品30000（3）2009年10月4日收到全部货款借：银行存款58500贷：应收账款——A58500特殊销售——托收承付在办妥托收手续时确认收入，帐务处理同普通销售特殊销售——预收款方式、订货销售预收款时确认为负债借：银行存款贷：预收账款发出商品时确认收入借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本、营业税金例题2——托收承付2009年6月10日，长江公司以托收承付方式向A企业销售50件产品，每件售价1000元（不含税）。该产品单位成本为600元。6月12日，长江公司已经按合同发货，并垫付运杂费500元。该产品的增值税率为17％，消费税率为8％，城建税税率为7％，教育费附加率为3％。6月13日，长江公司向银行办妥托收承付手续，支付手续费800元。6月20日收到托收款项。要求：完成帐务处理（城建税、教育费附加仅计算消费税随征部分）（1）6月10日发出商品借：发出商品30000（600×50）贷：库存商品30000（2）6月12日垫付运杂费借：应收账款——A500贷：银行存款500（3）6月13日支付托收手续费：借：财务费用800贷：银行存款800（4）6月13日办妥托收手续时确认收入借：应收账款——A58500贷：主营业务收入50000（1000×50）应交税费—应交增值税（销）8500同时结转成本及营业税金：借：主营业务成本30000贷：发出商品30000借：营业税金及附加4400贷：应交税费—应交消费税4000—应交城建税280—应交教育费附加120（注：实际上应在月末计算城建税和教育费附加，连同应缴纳的增值税额一并计