14-收入

2019/9/271企业会计准则第14号--收入2019/9/272主要内容收入的概念销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2019/9/273一、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产使用权2019/9/274二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（二）销售商品收入的计量方法（三）销售商品收入确认条件的具体应用2019/9/275（一）销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（房地产开发、软件开发）收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件2019/9/276主要风险和报酬转移的具体分析通常情况，转移商品所有权凭证或实物交付.风险和报酬随之转移。（大多数零售商品）某些情况，转移商品所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移。如，我们公司销售给某公司一批带钢，我们收取货款开出提货单，但货源紧俏当时不能提货。某些情况，转移商品所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移2019/9/277主要风险未转移的情况1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品。如，采用支付手续费委托代销商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。如，电梯安装、生产线等。4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2019/9/2781、我们公司销售给某公司一批带钢，已收取货款开出销售发票，对方收到商品后发现质量没达到合同约定要求，与我们交涉在价格上给予折让，否则退货。双方没有达成一致意见，公司也没采取补救措施。4、公司试制新产品成功，销售给客户时货款已收，产品已付并承诺新产品试用期一个月，如不满意，公司无条件退货。2019/9/279相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。2019/9/2710（二）销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款采取递延方式的，具有融资性质按公允价值确认销售收入。现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入／资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项2019/9/2711（二）销售商品收入的计量方法应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法2019/9/2712收入计量：应收金额的公允价值示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。2019/9/2713未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）2019/9/2714账务处理(不考虑增值税因素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634贷：财务费用6342019/9/2715第5年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益147贷：财务费用1472019/9/2716（二）销售商品收入的计量方法例外原则：公允的交易价格1、公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公积2、公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定2019/9/2717（三）销售商品收入确认条件的具体应用托收承付方式的：在办理托收手续时确认销售需要安装和检验的：安装和检验完毕时；以旧换新方式的，销售时确认，回购时作为购进；代销商品：预收款销售商品：在发出商品时2019/9/2718售后回购：收到款项确认为应付账款，回购价大于原售价的，差额在回购期间按期计提利息计入—财务费用。示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17应付账款20（三）销售商品收入确认条件的具体应用2019/9/2719续前例各月确认费用：借：财务费用2(10/5)贷：应付账款2回购时：借：库存商品110应交税费—增值税（进项）18.7贷：银行存款128.7借：应付账款28财务费用2贷：库存商品302019/9/2720销售商品收入确认条件的具体应用售后租回大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：①如果售后租回交易认定为融资租赁的售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入“递延收益”科目），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易认定为经营租赁的情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2019/9/2721情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：①售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；②售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。房地产销售2019/9/2722附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。2019/9/2723附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单价500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时,6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。2019/9/2724甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000（5000件）应交税费425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000002019/9/2725（2）1月31日确认销售退回借：主营业务收入500000（1000件）贷：主营业务成本400000其他应付款100000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款29250002019/9/2726甲公司会计处理：（4）6月30日如预料一样退回1000件时：借：库存商品400000应交税费85000其他应付款100000贷：银行存款5850002019/9/2727续，甲公司会计处理：6月30日，若实际退回1200件时：借：库存商品480000应交税费102000(1200件产品的税金)60万元*17%主营业务收入100000（200件）其他应付款100000贷：主营业务成本80000（200件）银行存款7020002019/9/2728续，甲公司会计处理：6月30日，如实际退回800件时：借：库存商品320000应交税费68000（40*17%）主营业务成本80000(少退200件的成本)其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000(200件的收入)2019/9/2729以旧换新方式【例题14·计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000借：库存商品20000（4×5000）贷：银行存款200002019/9/2730预收款销售商品●分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款●交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品2019/9/2731代销商品委托方的会计处理①交付委托代销商品时：借：发出商品贷：库存商品②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品③手续费的处理：借：销售费用贷：应收账款④收到款项时：借：银行存款贷：应收账款2019/9/2732【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。2019/9/2733甲公司的账务处理如下：①发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000②收到代销清单时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款1000③收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款107002019/9/2734丙公司的账务处理如下：①收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）②对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700③收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品10000④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11700贷：银行存款10700其他业务收入10002019/9/2735三、提供劳务收入交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用2019/9/2736交易结果能够可靠估计交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能