1、纳税调整收入、扣除部分

企业所得税年度纳税申报表(2014年版)培训纳税调整表—收入21、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105000纳税调整项目明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表收入类扣除类资产类特殊事项5010-50405050-50705100-5120具体填报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A105000纳税调整项目明细表主表—应纳税所得额计算泾渭分明特殊事项调整项目资产类调整项目收入类调整项目A105000扣除类调整项目特别纳税调整应税所得其他纳税调整明细表新增明细附表适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。主要解决业务招待费等扣除基数问题。视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）视同销售收入82014版2008年版附表二行次项目1一、销售（营业）收入合计（2＋13）13（三）视同销售收入（14＋15＋16）14（1）非货币性交易视同销售收入15（2）货物、财产、劳务视同销售收入16（3）其他视同销售收入细化了视同销售的不同情形A105010行次项目1二、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+910）2（一）非货币性资产交换视同销售收入3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入7（六）用于对外捐赠视同销售收入8（七）用于对外投资项目视同销售收入9（八）提供劳务视同销售收入10（九）其他A1050101.视同销售—范围确定税《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。1.视同销售—金额确定税属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（国税函（2010）148号，曾引用该条“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有代替职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”。目前148号文已作废，对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。”基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）1.视同销售1.适用符合企业所得税视同销售条件，会计未核算确认收入、成本（或确认金额与税收规定不一致）的进行填报调整，若会计已进行处理，且与税收确认金额一致，不存在差异。2.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。3.本表，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。（设置考虑：反映视同销售收入、视同销售成本调整方向）4.企业所得税视同销售≠增值税视同销售≠营业税视同发生应税行为。所有权转移【例】A公司将资产的10台电视机捐赠给某希望小学，该电视机的生产成本1000元，同期售价为1200元（假如符合公益捐赠条件）在2014年汇算清缴时如何填列申报表。行次项目税收金额纳税调整金额121一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）12000120002（一）非货币性资产交换视同销售收入3（二）用于市场推广或销售视同销售收入4（三）用于交际应酬视同销售收入5（四）用于职工奖励或福利视同销售收入6（五）用于股息分配视同销售收入7（六）用于对外捐赠视同销售收入8（七）用于对外投资项目视同销售收入9（八）提供劳务视同销售收入10（九）其他11二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）10000-1000012（一）非货币性资产交换视同销售成本13（二）用于市场推广或销售视同销售成本14（三）用于交际应酬视同销售成本15（四）用于职工奖励或福利视同销售成本-16（五）用于股息分配视同销售成本17（六）用于对外捐赠视同销售成本18（七）用于对外投资项目视同销售成本19（八）提供劳务视同销售成本20（九）其他•会计处理：•税务处理•企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入。但符合税收规定的视同销售收入，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。•注意：企业对外捐赠支出，还要通过A105070(捐赠纳税调整明细表）进行纳税调整，即捐赠支出不应超过利润总额12%的部分。•某房地产开发企业发生2个开发项目。•项目1：2013年预售收入7000万，2014年完工，结转开发成本5000万，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益。•会计处理:2014年结转开发产品收入、成本时•借：预收帐款7000•贷：主营业务收入7000•借：主营业务成本5000•贷：开发产品5000•借：营业税金及附加525•贷：应交税费525•项目2：2014年预售收入8000万，实际发生营业税金及附加500万，未在2014年计入当期损益•假定开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素•会计处理：•2014年预售收入•借：银行存款8000•预收账款8000•借：应交税费600•贷：银行存款600•月季度申报表（新）.XLS21三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）22（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）231.销售未完工产品的收入242.销售未完工产品预计毛利额253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入282.转回的销售未完工产品预计毛利额293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税填报说明：1.“22行=24行-25行”，实际发生的营业税金及附加、土地增值税可以做预计毛利额的减项（在会计核算中未计入当期损益的金额）。2.主要解决业务招待费等扣除基数问题。1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品税《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。”预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品注意：关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目）若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。河北省国家税务局2013年第8号公告一、房地产开发经营企业销售未完工产品的计税毛利率调整为：(一)开发项目位于石家庄市城区及郊区的，不得低于25%；(二)开发项目位于其他地级市城区及郊区的，不得低于20%；(三)开发项目位于其他地区的，不得低于10%；(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于5%。二、《河北省国家税务局关于房地产开发经营业务企业所得税有关问题的公告》(2011年第1号)第二条废止。三、本公告自2014年1月1日起执行。2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。国税函〔2010〕201号•房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。【例】某房地产销售企业2014年销售未完工产品收入1000万元，实际发生的营业税金及附加56万元、土地增值税20万元。本年度确认800万主营业务收入，结转营业税金附加44.8万元、土地增值税16万元。（假设该房地产企业预计毛利率为20%）行次项目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）24.824.822（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）124124231.销售未完工产品的收入1000*242.销售未完工产品预计毛利额200200253.实际发生的营业税金及附加、土地增值税767626（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）99.299.2271.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入800*282.转回的销售未完工产品预计毛利额160160293.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税60.860.8填表说明•第21行“三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额”：填报房地产企业发生销售未完工产品、未完工产品结转完工产品业务，按照税法规定计算的特定业务的纳税调整额。第1列“税收金额”填报第22行第1列减去第26行第1列的余额；第2列“纳税调整金额”等于第1列“税收金额”。《企业会计准则》税法规定投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。《企业所得税法实施条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。国税函[2010]79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为