3第三章收入与速动资产

第三章收入与速动资产问题提出——浏阳花炮的收入确认事件经过：2006年6月20日至9月11日，财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查，发现：由于在收入确认方面存在问题，从而导致虚列、多列业务收入29609.5万元，隐瞒、少计业务收入13187.39万元，少计补贴收入1072.78万元，账外账隐瞒收入2710.19万元，虚列、多列投资损失482.38万元等。根据《企业会计准则》的规定，我国企业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核算是怎样进行的？问题提出——浏阳花炮的收入确认【思考】结果处理：2007年5月11日，中国证监会湖南监管局对公司下发了《立案稽查通知书》，决定对公司立案稽查。8.1收入的核算8.1.1收入概述8.1.2收入的确认8.1.3主营业务收入的核算8.1.4收入信息披露8.1.1收入概述定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。包括：企业所从事的经常性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。不包括：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。8.1.1收入概述企业收入构成（1）营业收入主营业务收入：销售产品（商品）收入、提供劳务收入、其他主营业务收入其他业务收入：使用费收入、代购代销收入（2）公允价值变动收益交易性金融资产公允价值变动收益其他资产公允价值变动收益（3）投资收益股利收入利息收入投资转让收入（4）营业外收入收入确认的不同情况(1)商品销售一般在销售时确认收入。(2)长期工程（包括劳务）合同一般根据完工程度确认收入。(3)提供他人使用本企业资产而收取的使用收入，应按照有关合同、协议规定计算营业收入。(4)分期收款销售收入，按照合同约定的收款日期确认。(5)收回成本之后在确认。（一般不允许！！如：在存在极大的不确定性的出售不动产的情况下）资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。主营业务收入的核算（一）商品销售收入的确认与计量◆收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件★商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；★企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；★收入的金额能够可靠计量；★与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；★相关的成本能够可靠的计量。※必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.商品销售收入的计量◆一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：▲发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让－商业折扣（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置应交税费（2）核算举例：销售产品,收到对方签发的商业汇票。※商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。短期应收款项的核算与管理3.4应收款项的核算3.4.1应收款项的确认和计量3.4.2应收账款3.4.3应收票据的核算（略）3.4.1应收款项的确认和计量应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项应收款项应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。3.4.2应收账款应收账款持有额度与成本应收账款持有额度成本总成本机会成本管理成本坏账准备短缺成本短缺成本是指如果企业不采取信用销售形式或在比较严格的信用政策下因营业收入的减少而导致利润的损失。因此，短缺成本与应收账款规模之间呈反向变动。应收账款的管理成本指的是从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用。持有应收账款所产生的管理成本在一定的规模内比较稳定，一旦超出一定的规模，应收账款管理成本回跃升到一个新的数量级，并在该数量级上维持一种相对固定的状态。因此，应收账款管理成本表现为一种半变化的费用，具有“阶跃”的特点。机会成本是指企业损失了将这笔资金投资于其他项目赚取的收益。因此，机会成本的高低与这笔资金的大小额度成正比。坏账准备是企业承担的当欠款无法收回时的预期损失。应收账款规模越大，提取的坏账准备也就越多。从上图可以看到，扩大信用政策，可以降低短缺成本，但会增加应收账款的管理成本、催账成本、机会成本和坏账损失。短缺成本与应收账款的管理成本、催账成本、机会成本、坏账损失之间呈现出一种此消彼长的关系。收账政策与成本总成本曲线收账费用机会成本+坏账损失费用收账政策松紧从图可以看出，收账成本与收账政策松紧程度呈反比，收账政策越紧，收账费用越多，但机会成本和坏账损失会减少。当收账政策松紧度一定时，收账费用与应收账款持有额度呈正比关系。因此，制定应收账款信用政策时应权衡放松应收账款信用政策所增加的盈利和所增加的成本，寻求总成本最小的信用政策。商业折扣应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：企业促销的手段[例16]吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：18000还是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：银行存款21,060贷：应收账款2l,060现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。核算实例：应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值[例17]吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款财务费用贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11,700贷：应收账款11,70010000还是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700坏账损失的核算涵义核算坏账损失的方法企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。直接转销法和备抵法指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额直接转销法[例18]吉澳公司应收宏远公司账款100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失100,000贷：应收账款100,000备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等核算实例：坏账准备应注销的应收账款金额坏账准备提取数或坏账损失转销数坏账准备提取数本期实际发生的坏账大于上期期末估计坏账应收账款发生坏账的实际金额资产减值准备坏账预计金额①期末估计②实际发生坏账应收账款增加额③坏账收回坏账多提金额④冲销多提的坏账[例19]假设吉澳公司2007年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为150,000元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为2%，2007年实际发生的坏账损失为2,500元，2007年末应收账款期末余额为40,000元。则会计分录分别如下：①2007年末应计提的坏账准备为：150,000×2%=3000（元）借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000②2007年实际发生坏账损失时：借：坏账准备2500贷：应收账款2500③2007年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？借：资产减值损失300贷：坏账准备30040000×2%=800补提坏账准备①3000②2500500贷方余额∧案例：长虹应收账款危机一、长虹背景四川长虹电器股份有限公司是1988年经绵阳市政府批准进行股份制企业改革试点，同年，向社会公开发行个人股股票。1994年在上海证券交易所上市流通。二、应收账款危机的发生自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年的4.67%下降到2005年第一季度的1.09%，明显低于其他三家彩电业上市公司的同期应收账款周转率。2004年12月底，由于长虹的主要客户——美国进口商APEX公司出现了较大的亏损，无法全额支付公司欠款，APEX是长虹最大的债务人，应收账款欠款金额达38.38亿元，占应收账款总额的96.4%。据此，长虹发布公告称，由于计划计提大额坏账准备，金额为3.1亿元，该公司今年将面临重大亏损。APEX在与长虹的交易中，凡赊销均走保理程序。APEX、保理公司、长虹三家签订协议后，保理公司将会通知零售商如沃尔玛，不得向APEX直接支付货款，而是把货款直接交给保理公司，由保理公司直接将钱按10%和90%的比例在APEX和长虹之间分账。APEX公司称，对于没有进连锁超市的货，APEX向长虹提供支票担保，而这部分货数量很小。在国际交易中，买方的支票担保对于买方的保护程度与常用的信用证完全不同。支票担保的有效性取决于买方的信用及资金账户状况，银行不承担支付责任。事实上，长虹已对APEX超过1年期的应收账款提取了9000多万元的坏账准备。2003年，长虹公司主营业务利润3.02亿元，做9000万元的坏账准备无疑大大侵蚀了公司的盈利能力。应收账款和存货总额共计119.9亿元，占总资产的56%和净资产的91%，这影响了公司的资产质量。，最终，长虹2004年12月31日的坏账准备高达2611155059元。显然，按照长虹今年的盈利水平，无力支撑这一高额费用。评析三、评析1财务人员的思考：应收账款的处理策略应收账款是反映上市公司经营管理能力和盈利真实状