三应收及预付款项核算

项目三应收及预付款项核算技能目标1．基本会办理往来账资产会计核算岗位的各项工作；2．能按照规范流程和方法进行进行应收及预付款项业务的账务处理。知识目标1．熟悉应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款项目会计处理的有关规定；2．熟悉往来账会计核算职责、相关单证的填制方法和业务办理流程；3．理解应收款项减值核算的基本原理；4.掌握应收及预付款项业务的会计核算方法。内容任务3.1应收账款核算任务3.2应收票据核算任务3.3预付账款核算任务3.4其他应收款核算重点、难点分析应收票据的核算应收账款的核算应收款项减值的核算应收款项在报表中的列示任务3.1应收账款核算3.2.1应收账款概述3.2.2应收账款的账务处理3.1.1应收款项概述1.应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。科目设置应收账款应收账款的增加应收账款的收回及确认的坏账损失余额：尚未收回的应收账款【例题·单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.23.1.1应收款项概述2.应收账款的初始计量应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。确认应收账款价值时应考虑有关得折扣、折让。【例题·单选】对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为()。A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账D.待有关结算凭证到达后入账3.1.1应收款项概述折扣：商业折扣、现金折扣商业折扣：企业为了促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。5%、10%、15%现金折扣：现金折扣是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内尽快付款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，即从应支付的货款总额中扣除一定比例的金额。2/10、1/20、N/30【例题·单选】按照准则规定，下列选项中，不可以作为应收账款入账金额的项目是()。A.产品销售收入价款B.代垫运杂费C.商业折扣D.增值税销项税额商业折扣的税法规定如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。现金折扣计价方法现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。【例题·单选】某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。其销售的A产品每件150元，若客户购买100件（含100件）以上每件可得到10元的商业折扣。某客户2008年5月3日购买该企业的A产品100件，按规定现金折扣条件为3/10，1/20，n/30。该企业于5月11日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。A．0B．420C．491.4D．691.4销售折让销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。3.1.2应收账款的账务处理设置会计科目：应收账款“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。取得、收回应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款应收账款银行存款①赊销商品②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据③收款④企业应收账款改用商业汇票结算3.1.2应收账款的账务处理3.出售应收账款应收账款出售指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）以筹集资金的行为。（1）不附追索权应收债权出售（2）附追索权应收债权出售3.1.2应收账款的账务处理不附追索权应收债权出售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。3.1.2应收账款的账务处理不附追索权的应收债权出售时的核算：借：银行存款其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）营业外支出（倒挤）坏账准备（全部结转）贷：应收账款（账面余额）3.1.2应收账款的账务处理不附追索权的应收债权出售公司退货时的核算：借：主营业务收入（退回货物的价款）应交税金-应交增值税（销项税额）贷：其他应收款（价税合计）同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出”：借：营业外支出（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣-退货的价税合计）贷：其他应收款3.1.2应收账款的账务处理不附追索权的应收债权出售将所退货物验收入库时的核算：借：库存商品（退货成本）贷：主营业务成本【例题·单选】2005年6月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方协商，乙公司应于2005年10月31日付款。2005年8月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为283520元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的金额为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本25000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。甲公司出售该笔应收账款发生的出售损益为（）元。A.64350B.32380C.22360D.483503.1.2应收账款的账务处理附追索权的应收债权出售：企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。3.1.2应收账款的账务处理附追索权的应收债权出售时的核算：借：银行存款（出售所得资金）财务费用（手续费）贷：短期借款【例题·单选】甲公司2005年2月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为1000000元，双方约定8月1日付款。甲公司2005年4月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到950000元，手续费50000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（）。A．借：银行存款950000贷：应收账款950000B．借：银行存款950000财务费用50000贷：应收账款1000000C．借：银行存款950000贷：短期借款950000D．借：银行存款950000财务费用50000贷：短期借款10000003.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值应收账款减值客观证据：（1）债务人发生严重财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值科目设置：坏账准备（资称类）“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的坏账准备金额；借方登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一定在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值科目设置：资产减值损失（损益类）“资产减值损失”科目的贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等，相关资产的价值又得以恢复，在原已计提的减值转销后又收回的坏账准备金额；借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生额减值应减记的金额，期末将帐户余额转入本年利润后无余额。3.1.2应收账款的账务处理坏账准备计提的范围：应收账款其他应收款预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按规定计提坏账准备；企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。秘密准备秘密准备，是指超过资产实际损失金额而计提的准备。企业为隐瞒利润等目的，滥用会计估计，违规计提资产准备项目，从而使当期损益被低估。计提秘密准备，造成企业会计报表违反了法律法规规定，背叛了会计公允性原则和会计处理的一贯性原则，极有可能使企业的会计报表从根本上不可信。为了防止企业利用制度提供的选择空间，随意大量计提坏账准备，在来年又对已计提坏账准备的应收款项进行冲回，以实现收益的做法，就属于人为操纵利润，设置秘密准备现象。3.1.2应收账款的账务处理坏账准备的计提比例：《企业会计制度》并没有明确的限制，而只是规定由企业根据：“以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”确定计提比例。--职业判断企业所得税仅是规定：“坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰”。当期累计计提的坏账准备金高于企业所得税规定的年末应收款项的5‰的，在进行企业所得税申报时还应当自行进行纳税调整。3.1.2应收账款的账务处理不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。3.1.2应收账款的账务处理对纳税人符合下列条件之一的应收款项(包括应收账款、其他应收款)，经依法确认后，应作为坏账处理：一、债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收款项；二、债务人死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收款项；三、债务人遭受重大灾害或意外事故，损失巨大，以其财产包括保险赔款确实无法清偿的应收款项；四、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收款项；五、逾期3年以上仍未收回的应收款项；六、经国家税务总局批准核销的应收款项。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值直接转销法：采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏。在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。3.1.2应收账款的账务处理4.应收账款减值备抵法减