9 收入、费用和利润(刘)

第九章收入、费用和利润第一节收入的核算第二节费用的核算第三节利润的核算学习要求：1．营业收入确认的标准，以及营业收入的核算（结合应交税费）；2．期间费用的确认与核算；3．利润总额的构成与核算；4．净利润的计算与核算，特别是所得税费用的计算与核算；5．利润分配的顺序及其核算第一节收入的核算一、收入的概念（一）概念《收入》准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动中所形成的经济利益总流入（二）收入的种类1．按照收入比重大小分类（1）主营业务收入：主要经营业务中取得的收入。（2）其他业务收入：其他业务的收入。如：材料销售、技术转让、固`和包`出租等收入2．按形成收入的经济业务的类型分类商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入必须同时满足以下四个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(三)收入的确认（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关的经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。二、商品销售的核算1．采用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫付的运杂费，应在“应收账款”科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。例9－1某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量120件，单位售价450元，应交增值税9180元，代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额合计63390元。该项业务确认收入时，应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目。（1）根据代垫运杂费账单：借：应收账款210贷：银行存款210（2）根据托收承付凭证回单联：借：应收账款63180贷：主营业务收入54000应交税费－－应交增值税（销项税额）91802．采用支票等结算方式销售商品企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不论产品是否发出，销售已经成立，此时应确认收入。所以，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。例9－2某公司2006年8月9日销售产品一批，数量10台，单位售价560元，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项6552元，同时提货。（1）根据发票及有关单证：借：银行存款6552贷：主营业务收入5600应交税费－－应交增值税（销项税额）952（2）如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：借：应收账款6552贷：主营业务收入5600应交税费－－应交增值税（销项税额）952（1）主营业务成本的计算方法——设置“库存商品”等明细帐可采用先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法等3.主营业务成本的核算（2）主营业务成本的账务处理（一般月末结转）数量实际成本月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产品400600380100000190000乙产品5076802150034200例9－33月31日，已知本月完工入库的甲产品600件成本是190000元，本月完工入库的乙产品76件成本是34200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售成本（采用月末一次加权平均法）。有关资料见表9-1。本月甲产品销售成本=[(100000＋190000)/(400+600)]×380=110200(元)本月乙产品销售成本=[(21500＋34200)/(50+76)]×80≈35365(元)借：主营业务成本145565贷：库存商品－－甲产品110200－－乙产品353653月31日，结转“主营业务成本”科目余额145565元。借：本年利润145565贷：主营业务成本1455654.营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，不包括增值税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税——应交城建税——教育费附加企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。例：M公司某月销售摩托车10辆，每辆售价1.6万元，增值税2.72万元，共计款项18.72万元未收。该摩托车的消费税率为10％。M公司做如下分录：（1）生产的消费品销售。①销售摩托车时：借：应收账款18.72万贷：主营业务收入16万应交税费——应交增值税（销项税额）2.72万②计算应交消费税时：借：营业税金及附加（16×10％）1.6万贷：应交税费——应交消费税1.6万①计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：应交城建税＝（47900＋800＋78500）×7％＝8904应交教育费附加＝（47900＋800＋78500）×3％＝3816②月末作会计分录：借：营业税金及附加12720贷：应交税费——应交城建税8904——应交教育费附加3816例4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47900元、应交营业税800元、应交消费税78500元，城市维护建设税的税率为7％，教育费附加征收的比例为3％。（2）城建税和教育费附加三、其他业务收入的核算工业企业的其他业务是指：1.材料销售；2.无形资产出租；3.固定资产出租；4.包装物出租；其他业务所取得的收入计入“其他业务收入”，发生的成本计入“其他业务成本”。1．材料销售例5：A工厂对外销售原材料一批，价款10000元，增值税1700元。该批材料账面实际成本为5800元。按规定计算应交城建税50元，应交教育费附加21元。①销售材料收款存入银行时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700②结转销售材料成本时：借：其他业务成本5800贷：原材料5800③计算应交城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加74贷：应交税费——应交城建税50——教育费附加21④上交城建税、教育费附加时：借：应交税费——应交城建税50——教育费附加21贷：银行存款712．固定资产出租例6：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金8000元存入银行。该固定资产本月计提折旧200元。收取的租金要交5%的营业税、4‰的城建税和3%的教育费附加。①收到租金时：借：银行存款8000贷：其他业务收入8000②计提租出固定资产折旧时：借：其他业务成本200贷：累计折旧200③计算应交各种税费时：借：营业税金及附加444贷：应交税费——应交营业税（8000×5%）400——应交城建税（8000×4‰）32——教育费附加（400×3%）12第二节费用的核算一、费用的特征1.成本与费用费用——指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿）成本——指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。（通常形成另一种资产）2.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料直接人工管理费用销售费用财务费用间接费用——制造费用生产成本3．期间费用——指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。——仅与当期实现的（营业）收入总额相关联——包括：（1）管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。（2）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的进货费用。（3）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。二、费用的核算（一）直接费用的核算例9－7三江公司本月生产车间为生产产品领用材料一批，实际成本133100元。结转材料成本：借：生产成本133100贷：原材料133100例9－8三江公司本月份生产车间生产产品的生产工人工资46500元。借：生产成本46500贷：应付职工薪酬－工资46500例9－9三江公司本月份生产车间共发生制造费用4800元。设该车间只生产一种产品（如果生产两种或两种以上产品，应将制造费用在两种产品中按一定的比例分配），月末将制造费用转入生产成本。借：生产成本4800贷：制造费用4800例9－10月末，三江公司上述产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其成本由例9-7至例9-9“生产成本”账户借方归集，共发生184400元，结转入库产品成本。借：库存商品184400贷：生产成本184400（二）制造费用的核算例9－11三江公司本月生产车间一般消耗材料，实际成本为2450元。借：制造费用2450贷：原材料2450例9－12三江公司本月生产车间管理人员工资23400元。借：制造费用23400贷：应付职工薪酬23400例9－13经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。借：制造费用55700贷：累计折旧55700例9－14月末结转应由生产车间生产的产品负担的制造费用4800元（设只生产一种产品）。借：生产成本81550贷：制造费用81550（三）期间费用的核算1.管理费用（1）内容包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。（2）核算－教材例9－15、16、172.销售费用（1）内容销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费和销售服务费用，专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他商品流通企业进货费用。（2）核算－教材例9－183.财务费用（1）内容利息支出汇兑损失相关的手续费等（2）核算－教材例9－19一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（一）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益－资产减值损失±公允价值变动损益第三节利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业收入－营业成本=营业毛利投资净收益：企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用（二）利润总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出1.营业外收入——与企业生产经营无直接关系的各项收入固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交换收益出售无形资产所有权收益罚款净收入等2.营业外支出——与企业生产经营无直接关系的各项支出固定资产盘亏处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等二、资产减值损失资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失。按资产减值的不同项目，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“工程物资――减值准备“”、“无形资产减值准备”、“商誉――减值准备”等科目。期末应该将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本科目无余额。分录是借记“本年利润”，贷记“资产减值损失”。三、公允价值变动损益例9－20徐矿公司于2007年8月7日以每股8.70元的价格买入兖州煤业10000股作为短期投资，计入交易性金融资产，支付交易费用520元。2007年12月31日，兖州煤业的收盘价格为22.04元。2008年1月10日，徐矿公司以24.80元的价格将兖州煤业