[财务会计]收入、费用和利润(ppt 148页)(1)

•第十一章收入、费用和利润•本章考情分析•本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。•本章教材主要变化：（1）修改了对“收入的金额能够可靠地计量”的解释；（2）增加了托收承付方式销售商品的处理；（3）附有销售退回条件的商品销售，期末确认与退货相关负债通过“预计负债”科目核算；（4）增加了建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务。•本章应关注的主要内容：•（1）收入的确认与计量；•（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；•（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。•学习本章应注意的问题：（1）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4）掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（5）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。•近3年题型题量分析表年度题型2006年2007年2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题443333多项选择题12计算及会计处理题1216合计839近三年均有一综合题的内容与本章有关。•本章基本结构框架收入、费用和利润收入收入的定义及其分类销售商品收入（重要）提供劳务收入（重要）让渡资产使用权收入建造合同收入（重要）费用费用的确认期间费用利润利润的构成营业外收支的会计处理（重要）本年利润的会计处理•第一节收入•一、收入的定义及其分类•收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•【例题1】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。（单选）•A．出售无形资产收取的价款•B．出售固定资产收取的价款•C．投资性房地产取得的租金收入•D．出售长期股权投资收取的价款•【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。•二、销售商品收入•（一）销售商品收入的确认和计量•1．确认•销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：•（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•（3）收入的金额能够可靠地计量•（4）相关的经济利益很可能流入企业•（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量•根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。•2．计量•企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。•从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。•【例题2】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。•2007年1月1日•借：长期应收款5000•贷：主营业务收入4000•未实现融资收益1000•借：主营业务成本3000•贷：库存商品3000•2007年12月31日•未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率•每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额•未实现融资收益摊销=（5000-1000）×7.93%=317.20(万元)•借：银行存款1000•贷：长期应收款1000•借：未实现融资收益317.20•贷：财务费用317.20•2008年12月31日•未实现融资收益摊销=[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%=263.05（万元）•借：银行存款1000•贷：长期应收款1000•借：未实现融资收益263.05•贷：财务费用263.05•2009年12月31日•未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（万元）•借：银行存款1000•贷：长期应收款1000•借：未实现融资收益204.61•贷：财务费用204.61•2010年12月31日•未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05-204.61）]×7.93%=141.54（万元）•借：银行存款1000•贷：长期应收款1000•借：未实现融资收益141.54•贷：财务费用141.54•2011年12月31日•未实现融资收益摊销=1000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）•借：银行存款1000•贷：长期应收款1000•借：未实现融资收益73.60•贷：财务费用73.60（二）销售商品收入的会计处理•1．通常情况下销售商品收入的处理•2.托收承付方式销售商品的处理•3．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理•（1）商业折扣•销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。•（2）现金折扣•现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。•（3）销售折让•企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。•4．销售退回的处理•（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回•借：库存商品•贷：发出商品•若原发出商品时增值税纳税义务已发生•借：应交税费—应交增值税（销项税额）•贷：应收账款•（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回•企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。•5．特殊销售商品业务的处理销售方式收入确认与计量代销商品视同买断方式受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入收取手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入售后回购属于融资交易不确认收入售后租回属于融资交易不确认收入有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的按售价确认收入以旧换新销售按销售商品收入确认条件确认收入•教材【例12-18】•假定20×7年12月1日，甲公司……•若甲公司在20×7年确认了收入，日后事项期间发现差错，如何更正？假定不考虑所得税费用和利润分配的调整。•错误：•借：银行存款117•贷：主营业务收入100•应交税费—应交增值税（销项税额）17•借：主营业务成本80•贷：库存商品80•正确：•借：银行存款117•贷：其他应付款100•应交税费—应交增值税（销项税额）17•借：发出商品80•贷：库存商品80•借：财务费用2•贷：其他应付款2•更正方法：•（1）将错误做法和正确做法相同的科目冲销；•（2）将错误做法剩余的科目反冲，保留正确做法的科目，但涉及损益的科目要用“以前年度损益调整”科目代替。•更正：•借：以前年度损益调整100•贷：其他应付款100•借：发出商品80•贷：以前年度损益调整80•借：以前年度损益调整2•贷：其他应付款2•【例题3】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。（单选）•A．委托方发出商品时•B．受托方销售商品时•C．委托方收到受托方开具的代销清单时•D．受托方收到受托代销商品的销售货款时•【答案】C•【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。•【例题4】下列有关收入确认的表述中，不符合准则规定的是（）。（单选）•A．受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入•B．商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入•C．特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入•D．为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入•【答案】A•【解析】受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。•【例题5】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2008年应确认的财务费用为（）万元。（单选）•A．100B．60C．0D．160•【答案】B•【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=100×（26-20）÷10=60（万元）。•【例题6】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。（多选）•A．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理•B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入•C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入•D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入•E．对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入•【答案】AD•【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。•【例题7】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。（单选）•A．0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元•【答案】B•【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（万元）。•【例题8】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。•甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％