-企业日常营运中的节税技巧与账务处理(陈萍生教授)

中财讯陈萍生企业日常营运中的节税技巧与账务处理2019/9/272主要内容•第一节期间费用方面的节税处理技巧•第二节营业外收支方面的节税处理技巧•第三节收入方面的节税处理技巧•第四节资产方面的节税处理技巧•第五节重组及其他方面的节税处理2019/9/273开篇语税收筹划•税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。•纳税筹划的主要内容：•—避税筹划，如消费税流通环节避税、关联方交易避税、ST九发诡异股权转让避税.doc、•—节税筹划，如投资免税、高新技术企业等•—转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等•—涉税零风险辽宁食品公司.doc2019/9/274•税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二是滞延纳税时间•税收筹划的思路：•—税额式：利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的方法•—税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。•—税基式：通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法2019/9/275第一节期间费用方面的节税处理技巧•一、职工薪酬的节税处理•关于企业工资薪金扣除的通知.doc•深圳地税局2009年企业所得税汇算清缴操作指南规定：根据权责发生制原则，企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。2019/9/276•1、建立劳动合同员工辞退补偿的处理•《中华人民共和国劳动合同法》•第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。•劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。2019/9/277•本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。•第四十八条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同，劳动者要求继续履行劳动合同的，用人单位应当继续履行；劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，用人单位应当依照本法第八十七条规定支付赔偿金。•第八十七条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同的，应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。2019/9/278•深地税发[2011]127号•根据财税[2001]157号“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税”的规定，以及深圳市统计局今年最新提供的数据—深圳市2010年度在岗职工年平均工资为50456元，因此，我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为151368元（含本数），免税标准自本文发文之日起执行，超过的部分，仍须按照国税发[1999]178号的有关规定计算征收个人所得税。2019/9/279•分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？•第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。•对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。2019/9/2710•第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。•在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。2019/9/2711•关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复（财税[2007]102号）•江苏省财政厅、地方税务局：江苏省地方税务局《关于外商投资企业购买内资企业资产并向股东个人支付保密费用有关个人所得税问题的请示》（苏地税发[2007]42号）收悉。请示中要求明确对外商投资企业在购买内资企业经营资产过程中向内资企业自然人股东支付的不竞争款项，应如何征收个人所得税。经研究，现对企业向个人支付的不竞争款项有关征收个人所得税政策问题批复如下：2019/9/2712•不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。根据《个人所得税法》有关规定，鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项，属于个人因偶然因素取得的一次性所得，为此，资产出售方企业自然人股东取得的所得，应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。2019/9/2713•2、工资与年终奖发放方法策划•国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc（国税发[2005]9号）•纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2019/9/2714•举例：2011年终奖18000，除以12得出1500，适用税率3%，纳税：18000×3%=540•如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。•在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知.doc2019/9/2715•工资和年终奖的策划•举例分析：某企业管理人员年薪180000，发放方式为•①1至12月每月发15000元。•每月应缴个税：（15000－3500）×25%－1005=1870•全年纳税＝1870×12＝224402019/9/2716•②每月发13500元，年终奖18000•每月纳税＝（13500－3500）×25％－1005＝1495•年终奖＝18000×3%＝540•全年=1495×12＋540＝18480•③每月发10500元，年终奖54000•每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845•年终奖纳税＝54000×10%－105=5295•全年＝845×12＋5295＝154352019/9/2717•④每月发6000元，年终奖108000•每月纳税＝（6000－3500）×10%－105=145•年终奖纳税＝108000×20%－555=21045•全年＝145×12＋21045＝227852019/9/2718•3、个人股东工资薪金与分红的策划•由于个人股东税后利润分配缴纳20%个人所得税，综合税负率为40%，工资薪金所得8万元以上45%税率。•举例：某企业年度利润为400万元，税后利润为300万元，全部分给个人。3个股东工资均为24万元。•企业和个人纳税合计：1712320•企业：100万元•股东个人：60+[（20000-3500）×25％－1005]×3×12=7123202019/9/2719•策划：每个股东每月工资7万元，企业利润降低180万元。•则：企业年度利润为220万元，税后利润为165万元，全部分给个人。•企业和个人纳税合计：1519720•企业：55万元•股东个人：33+[（70000-3500）×35％－5505]×3×12=9697202019/9/2720•4、国有企业可以采取劳务派遣•国税函[2009]3号•“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2019/9/2721•《劳动合同法》•第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。•第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。2019/9/2722•5、不含税工资换算为含税工资计算•雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc•国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告.doc•举例：单位发给个人年终奖18000元，未扣缴个人所得税。单位代缴540元，缴纳比例为100%。实际税后所得为18000元。•查找税率：18000÷12=1500，适用10%，速算扣除数为105。2019/9/2723•重新计算：•应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）=（18000－0－105）÷（1－10%）=19883.33•应扣税=19883.33×10%-105=1883.33•税后所得=19883.33-1883.33=18000•应补扣税收：1883.33-540=1343.332019/9/2724•国税发［1994］089号•单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：•（一）应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）/（1－税率）•（二）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数•公式（一）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。2019/9/2725•6、上市公司实行股票期权处理•财税[2005]35号:员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数•关于股权激励有关个人所得税问题通知.doc2019/9/2726•二、取得合法票据的税收处理•（一）合法票据才能在企业所得税税前列支•国税发[2008]80号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。•《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。2019/9/2727•（二）企业存在问题主要如下•1、白条、收款收据•2、假发票•3、第三方发票•4、逾期取得发票或跨期费用票据•5、国、地税发票种类混淆•6、不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等•7、不合理费用发票•关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc2019/9/2728•2011年第34号公告：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，