01税收筹划导论

课程性质税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。企业税收筹划纳税人有十四项权利一、知情权；二、保密权；三、税收监督权；四、纳税申报方式选择权；五、申请延期申报权；六、申请延期缴纳税款权；七、申请退还多缴税款权；八、依法享受税收优惠权；九、委托税务代理权；十、陈述与申辩权；十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；十二、税收法律救济权；十三、依法要求听证的权利；十四、索取有关税收凭证的权利。第1章税收筹划导论关注纳税人的权利和义务纳税人有十项义务一、依法进行税务登记的义务；二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务；四、按照规定安装、使用税控装置的义务；五、按时、如实申报的义务；六、按时缴纳税款的义务；七、代扣、代收税款的义务；八、接受依法检查的义务；九、及时提供信息的义务；十、报告其他涉税信息的义务。第1章税收筹划导论关注纳税人的权利和义务中央税和地方税中央税即属于中央固定财政收入，由中央集中管理和使用的税种。中央税包括下列税种：关税海关代征消费税和增值税消费税中央企业所得税地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）车辆购置税中央税和地方税地方税即属于地方固定财政收入，由地方管理和使用的税种。具体说来，地方税包括下列税种：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）个人所得税城镇土地使用税固定资产投资方向调节税城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分）房产税车船使用税印花税屠宰费农牧业税对农业特产收入征收的农业税（简称农业特产税）耕地占用税契税遗产或赠予税土地增值税中央税和地方税中央地方共享税即由中央和地方共同管理和使用的税种。具体说来，中央地方共享税包括下列税种：增值税：增值税中央分享75％，地方分享25％。资源税：资源税按不同的资源品种划分，s部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税：证券交易税，中央与地方各分享50％。流转税比重较大，所得税比重较小税收增长很快，税负较重税权高度集中我国税制特点税权高度集中无论是中央税、中央与地方共享税还是地方税，基本上是由中央统一立法。地方政府只能对房产税、车船税等地方税种行使制定实施细则的权限。征收效率较高的税种由国家税务局征收，而征收效率较低的税种则由地方税务机关征收。不同所有制结构的企业，不同地域、不同行业的企业，税负不均税收筹划的诱因1.2两类避税行为避税(TaxAvoidance)一般来说是在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。采取的手段虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式却是合法的，且不具有欺诈性质。避税是对现有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明。就税法本身而言，避税是合法的。但为什么许多国家都有关于反避税的实践和理论呢？避税行为虽然发生在纳税义务产生之前，但其由此而减除了税收负担的结果与税法的立法意图却既有可能相符，又有可能相违背。从这个意义上，避税行为可以分为两类顺法避税逆法避税1.2两类避税行为顺法避税就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图。顺法避税在经济上不会也不能产生税收收入，但顺法避税却是十分必要的。纳税人的顺法避税行为有利于国家宏观调控意图的实现。•例如利用投资抵免政策、烟酒的消费税政策减轻税负。顺法避税行为及其结果从本质上与税法设置的初衷一致或相吻合，纳税人和公众及国家都能从中受益。对顺法避税行为，要予以支持和鼓励。1.2.1顺法避税及其必要性1.2.2逆法避税与反避税逆法避税指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税。逆法避税损害了公众及国家利益，它仅仅在形式上是合法的，本质上与偷逃税并无多大区别逆法避税减少国家财政收入扰乱经济秩序增加税务部门执法成本对逆法避税必须反对和防止，必要时还应给予处罚。一般所说的反避税，就是指反逆法避税。反逆法避税，只有通过完善税收立法来堵塞漏洞。例：突击离婚竟为逃税、遗产税在我国，外商投资企业的避税问题非常严重。我国税务当局反避税工作任重而道远。逆法避税的认定是相当复杂和困难的问题，必须认真研究，妥当处理。1.2.2逆法避税与反避税进行避税活动特别是逆法避税活动要注意掌握分寸，因为它有可能演变为偷逃税行为。逆法避税活动的风险性：虽然给纳税人带来眼前的利益，但却损坏了纳税人在公众心目中的形象，降低了纳税人在社会上的声誉。随着税法的逐步完善、税收征管的不断加强以及政府间税收合作关系的日益密切，逆法避税行为的作用范围会越来越小。1.2.2逆法避税与反避税按照中国人的说法税收筹划，简言之就是对自身的涉税经济事项作决策、谋利益古人云，运筹于帷幄之中，决胜于千里之外。税收筹划正是如此1.3税收筹划的概念国际上几种有代表性的观点印度税务专家Ｎ·Ｊ·雅萨斯威：“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞典》：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”美国W·B·梅格斯博士认为税收筹划是：“在纳税发生以前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先的安排，以达到尽量地少缴税，此过程即为税收筹划。”1.3税收筹划的概念我们的定义税收筹划（TaxPlanning）是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。1.3税收筹划的概念我们的定义企业的税收筹划是企业经营管理策略的重要组成部分，是指企业在做出重要经营决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。1.3税收筹划的概念1.3税收筹划的概念税收筹划的几个要点：目的是减轻税负必须合法，以国家税收法律为依据其主体是纳税人其手段是“计划和安排”通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动税收筹划的特征（一）合法性（二）事前性（三）策划性明智的政府对税收筹划的态度：支持和鼓励1.3税收筹划的概念为了消除对税收筹划的种种偏见，更好地研究和理解税收筹划，同时也为了加强反避税，杜绝偷税行为，有必要将这几个概念进行比较和分析。（一）偷税、避税与税收筹划的共同点（二）避税与偷税的区别（三）避税与税收筹划之比较1.3税收筹划的概念主体相同。偷漏税、避税与税收筹划都是纳税人的主观经济行为目的相同。纳税人无论是偷漏税、避税还是进行税收筹划，都是为了减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的外部环境相同。都处在同一税收征管环境中和同一个税收法规环境中具有一定的可转化性1.3税收筹划的概念——三者的共同点本质上的差别。避税是合法的，而偷税则不合法，各国税务当局都会对这些行为进行处罚。发生时间的差别。偷税是一种“事后控制”，而避税是一种“事先控制”，是在应纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小。纳税人的素质及影响差别。偷税是纳税人缺乏专业知识，缺乏从业道德的表现，是低级的手段；避税则是“高智商人的游戏”，有利于税法的不断完善。1.3税收筹划、避税、偷税的比较——避税与偷税的区别税收筹划应该是比避税更高一个层次的经济行为，比避税更胜一筹。两者在实施范围上有一定的交叉，税收筹划是顺法避税的最高境界。两者主要的区别：与国家政策导向的符合程度不同执法部门的态度不同本课程立足于反逆法避税。我们所研究的正是合法的、理性的税收筹划方法。1.3税收筹划、避税、偷税的比较——避税与税收筹划之比较1.4税收筹划的必要性：政府视角有利于实现税收的宏观调控功能有利于资源配置有利于收入分配有利于涵养税源，促进经济发展有利于税法的不断完善1.5税收筹划的必要性：企业视角税收对企业经营成本有直接的影响我国企业税收筹划的环境已经形成税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识税收筹划可以给企业带来直接的经济利益税收筹划有利于提高企业的经营管理水平某城市有一中型集团公司，下属7家子公司，主要经营工、商、房地产、运输等行业，该集团于1992年在集团公司所在城市的城乡结合处花费2500万元购置一片土地准备开发房地产。由于集团公司经营业绩不佳，此地由于没有资金投入而闲置了若干年。15年后，经多年来城市扩建，该公司当年购置的这块土地价值上涨了几倍。此时政府公告：在城市市区购置土地三年以上没有动工开发的，由政府无偿收回。该企业欲动工开发房地产并形成资金流入，但此时集团公司及下属各子公司均负债经营，已连续7年亏损，流动资金缺口将近6000万元。如若没有新的资金到位，集团公司中将有部分企业面临停产，倒闭现象。各种情况表示该企业已无力投资开发。税收筹划的必要性：案例税收筹划的必要性：案例（续）万般无奈之下，集团公司总裁决定将当年购置的那块土地出售，将出售得到的资金用于归还银行贷款及部分供应商，解决企业燃眉之急。经多方商谈，同一家房地产公司搭成协议，以5500万元价格成交。但同时企业面临着纳税问题。营业税、城市维护建设税及教育费附加等。占销售收入的5.5%，应交税金302.5万元。土地增值税713.9万元。此项转让共计在流转环节纳税逾1000万元。Return税收筹划的必要性：案例（续）面对要从这5500万元救命资金中拿出近五分之一在流转环节纳税的严峻现实，集团公司总裁陷入犹豫之中。一种方法是隐瞒收入，不纳税；另一种方法是向税务局提出申请缓交；第三种方法是全额纳税。但这三种方案企业均不想采纳，全额纳税将减少收入1016.4万元，申请缓交税务局未必批准，隐瞒收入逃税终究不是长远之计。最终运用税收筹划解决了这个问题。Return1.6税收筹划的可能性本节内容1.6.1税收筹划产生的主观原因1.6.2税收筹划的客观原因1.6.1税收筹划的主观原因主观原因：利益的驱使税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。中国饭店告别阿拉木图近年来中国烟酒生产企业的税负状况1.6.2税收筹划的客观原因客观条件允许时，纳税人会想方设法规避税负(一)税收制度的差异性(二)税收法律的弹性(三)税收法律的漏洞1.6.2税收筹划的客观原因(一)税收制度的差异性税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包括：不同地区间企业税收负担的差异性不同行业间企业税收负担的差异性不同规模企业税收负担的差异性不同所有制性质企业税收负担的差异性不同组织结构企业税负的差异性不同投资方向的企业税负的差异性1.6.2税收筹划的客观原因(二)税收法律的弹性税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括：纳税人定义上的可变通性税收法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能