02第二章增值税

制作讲解：汤代忠第二章增值税法制作讲解：汤代忠第二章增值税法•本章作为流转税中重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般5-7题，分数在12-15分。制作讲解：汤代忠第一节征税范围及纳税义务人•凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P31制作讲解：汤代忠一、征税范围•增值税的征税范围包括：•①销售或者进口的货物；•②提供的加工、修理修配劳务。•1、属于征税范围的特殊项目：P32•①货物期货；•②银行销售金银的业务；•③典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；•④集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。制作讲解：汤代忠一、征税范围•2、属于征税范围的特殊行为主要有：（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。下面重点谈谈视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种。制作讲解：汤代忠视同销售货物行为P32-33①将货物交付他人代销②销售代销货物③非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售。例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20900017%=30600（元）制作讲解：汤代忠视同销售货物行为注：以下几种行为，用于企业外部含“购买”，用于企业内部不含“购买”④将自产或委托加工的货物用于非应税项目如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者制作讲解：汤代忠视同销售货物行为⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则销项税额=50900017%=76500元又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（）制作讲解：汤代忠其他征免税的有关规定•（1）校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税；•（2）高校后勤为本校和其他高校食堂提供的食物、餐具免征增值税。向其他社会人员提供的，应缴增值税。•（3）电子出版物享受软件产品的增值税优惠政策。•（4）小化肥企业改产的，享受免征政策，改产后再扩产和扩建的，不得享受免税政策。•（5）一般纳税人销售自行开发生产的软件，2010前，按17%法定税率征收。•（6）其他单位融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。P33-34制作讲解：汤代忠二、纳税义务人•在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P34•包括以下几类：①单位②个人③外商投资企业和外国企业④承租人和承包人⑤扣缴义务人制作讲解：汤代忠第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。制作讲解：汤代忠一、小规模纳税人•小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。制作讲解：汤代忠小规模纳税人的认定标准为•1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。•2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。制作讲解：汤代忠•3、自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。认定权限在县级以上税务机关制作讲解：汤代忠二、一般纳税人•一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。•根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：P38•1、个体经营者以外的其他个人。•2、从事货物零售业务的小规模企业。•3、销售免税货物的企业。•4、不经常发生增值税应税行为的企业。制作讲解：汤代忠第三节两档税率的确定•一般纳税人计算销项税额采用两档税率•一、基本税率P41•纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，税率为17%。•二、低税率。•纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。•1、粮食、食用植物油。•2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。•3、图书、报纸、杂志。•4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。•5、国务院规定的其他货物。制作讲解：汤代忠小规模纳税人计算应纳税额采用两档征收率：1、商业企业属于小规模纳税人的P41以及销售四种特定货物的P57，适用4%的征收率；2、商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的以及纳税人销售已使用固定资产按规定应征收增值税的其征收率为6%P42制作讲解：汤代忠第四节应纳税额的计算•这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。制作讲解：汤代忠一、销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P42注意：价外费用和逾期包括物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。P43制作讲解：汤代忠一、销售额•不包括以下三项费用：P42•（1）向购买方收取的销项税额。•（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。•（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：•①承运部门的运费发票开具给购货方的；•②纳税人将该项发票转交给购货方的。•另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售额：制作讲解：汤代忠1、以折扣方式销售货物•（1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P43税法规定：•①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；•②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。•如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。•解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）•注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。制作讲解：汤代忠（2）销售折扣（现金折扣）•为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。•如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。•解：销项税额=2017%=3.4(万元)制作讲解：汤代忠（3）销售折让•销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。•注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。制作讲解：汤代忠2、以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。P44如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。•解：销项税额=100900017%=15300（元）制作讲解：汤代忠3、还本销售方式销售货物•纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。45•理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。制作讲解：汤代忠4、采取以物易物方式销售•以物易物双方都应作购销处理：45•以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。•例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。•解：彩电厂的销项税=20002000(1+17%）•17%=581200(元)•为何没有进项税额?(因为没有开票)制作讲解：汤代忠5、包装物押金是否计入销售额•（1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；P45•（2）逾期不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。•（3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。P45•对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均应并入销售额征税。制作讲解：汤代忠•注意：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。P46•如：100000×17％＋3510÷（1＋17％）×17％＝17510元。制作讲解：汤代忠6、销售自己使用过的固定资产的征免规定单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。P46例:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.24万元/辆,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为：解：销项税额=1.245(1+6%)6%=0.351(万元)制作讲解：汤代忠6、销售自己使用过的固定资产的征免规定销售自己使用过的固定资产应同时具备以下3个条件：P46（1）属于企业固定资产目录所列的货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原物的价值。对不同时具备上述条件的，无论会计制度如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。制作讲解：汤代忠7、对视同销售货物行为的销售额的确定•对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：P46（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：•组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）P47•即：成本+利润•如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16（1+10%）17%=2.992(万元)制作讲解：汤代忠例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场价格5000元；（2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，原价每台3000元；换出的新电视机也是50台，市场价格为2500元；（3）公司欠某公司货款30000元，当月该公司向公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把300