04消费税

第四章消费税第一节消费税基本原理第二节征税对象和纳税人第三节消费税的计税依据第四节税款的计算与缴纳第五节消费税出口退税第一节消费税基本原理一、消费税的特点消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。消费税的特点表现为：（一）征税范围具有选择性。大部分国家选择烟、酒、化妆品等，体现“寓禁于征”的思想。（二）征税环节具有单一性。一般消费税的征税环节为生产环节或进口环节。一、消费税的特点（三）平均税率水平较高且税负差异较大。消费税征收的目的一是取得财政收入；二是调节收入差异，消费税一般针对非生活必需品，课以较重的税，旨在引导消费行为，调节收入分配，辅助个人所得税对高收入者进行调节。（四）征收方法具有灵活性。（五）税负具有转嫁性。二、消费税与增值税的差异1、从征税范围看增值税的征税范围包括：（1）销售或进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3)营改增后部分劳务。消费税征税范围包括：（1）生产应税消费品；（2）委托加工应税消费品；（3）进口应税消费品；（4）零售应税消费品。二、消费税与增值税的差异2、从计税依据看增值税计税依据具有单一性，只有从价定率计税消费税具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税二、消费税与增值税的差异3、从与价格的关系看消费税是价内税，增值税是价外税。在通常情况下，对于应税消费品而言，计税价格（计算消费税和增值税的销售额，或组成计税价格）通常情况下是一致的。均为包含消费税但不包含增值税的销售额。二、消费税与增值税的差异4、从纳税环节看消费税实行的是一次课征制度，即单一环节征收；增值税是道道环节征收。二、消费税与增值税的差异5、从税收收入的归属看进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央和地方共享。消费税属于中央税。理解消费税制度时，应注意两个问题：一是纳税环节的选择问题（单一环节征收)；(1)生产销售（出厂销售）环节;(2)委托加工环节;(3)报关进口环节(进口消费品)。注：但金银首饰/95年元旦、钻石及钻石饰品/02年元旦，在零售环节纳税）二是重复征税问题。如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税税额。消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税进口应税消费品缴纳纳税（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳纳税（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税消费品无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程管理部门缴纳缴纳批发应税消费品缴纳仅限于卷烟缴纳第二节纳税义务人、征税对象和税率一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。包括从事生产、委托加工和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业。注意：一般情况下，缴纳消费税的纳税人也是缴纳增值税的纳税人。但是，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是缴纳营业税的纳税人。二、征税范围生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品（金、银、钻）注意：除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。三、税目和税率（一）烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。1．卷烟–复合计税甲类:调拨价70元(不含增值税)/条以上乙类:调拨价70元(不含增值税)/以下定额税率：0.003元/支定率税率：甲类:56%;乙类:36%2．在卷烟批发环节加征一道从价税，税率5%。3．雪茄烟仍为36%，烟丝仍为30%。烟类适用税率税目税率1、卷烟生产、进口、委托加工环节（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（2）乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节5%2、雪茄烟36%3、烟丝30%甲、乙类卷烟复合税率的换算和运用税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱注意:只有卷烟在商品批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税卷烟批发环节纳税时注意：税率5%环节内不征收—批发商之间销售卷烟不缴纳消费税不能抵扣以前生产环节消费税（二）酒及酒精1．白酒实行复合计税：定额税率：每斤（500克）0.5元；定率税率20%。2．啤酒和黄酒实行定额税率。甲类：（每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的），单位税额250元/吨。乙类：每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。3、黄酒为定额税率，240元/吨；4、其他酒为10%；5、酒精为5%。注意：果啤属于啤酒税目；饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按甲类税率）和营业税调味料酒不属于消费税的征税范围三、税目和税率（三）化妆品（税率：30%）1．含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不包括一般护肤护发品。2．舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于该税目的征收范围。三、税目和税率（四）贵重首饰及珠宝玉石1．与金、银、钻有关的首饰（包括铂金首饰）和饰品在零售环节纳税，税率为5%；2．其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠定玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。三、税目和税率（五）鞭炮焰火，税率为15%。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油实行实额税率。（七）汽车轮胎（3%）1．不包括农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎。2．子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。三、税目和税率（八）小汽车（1%～40%）1．电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。2．小汽车依据排气量确定税率。（九）摩托车（3%；10%）（十）高尔夫球及球具（10%）包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。三、税目和税率（十一）高档手表（20%）指每只不含增值税售价10000（含）元以上的各类手表。（十二）游艇（10%）（十三）木制一次性筷子（5%）（十四）实木地板（5%）[例]依据消费税的规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A、零售白酒B、进口服装C、零售化妆品D、进口卷烟答案:D[例]下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A、批发环节销售的卷烟B、零售环节销售的金首饰C、生产环节销售的普通护肤护发品D、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：AB第三节消费税的计税依据一、从价定率—销售额销售额=全部价款+价外费用（1）全部价款包含消费税额，但不包括增值税税额（2）计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的（3）注意包装物的计税问题包装物计税规则计税方式包装物状态直接并入销售额计税（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税（2）对酒类产品（除啤酒、黄酒外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对收取押金（酒类除外）的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按适用税率征税。二、从量计征：销售数量（一）范围：黄酒、啤酒、成品油。（二）销售数量的确定：在计税时需要以其生产、进口或委托加工的数量作为计税数量。1．销售应税消费品的，其计税数量为应税消费品的销售数量。2．自产自用应税消费品的，其计税数量为应税消费品的移送使用数量。3．委托加工应税消费品的，其计税数量为纳税人收回的应税消费品数量。4．进口的应税消费品，其计税数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价从量复合计征：销售数量、销售额（一）适用范围：卷烟、白酒（二）计税依据：销售额、销售数量对于卷烟和白酒而言，应纳消费税税额等于销售数量乘以定额税率，再加上销售额乘以比例税率四、计税依据的特殊规定１、自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。[例]某汽车轮胎厂为一般纳税人，下设一非独立核算的部门市部，2011年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，计算该项业务应纳的消费税税额。该业务中应纳消费税为：(77.22÷1.17)×3%=19.8(万元)四、计税依据的特殊规定２、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。[例]某化妆品厂（增值税一般纳税人）A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取生产材料。计算该业务应纳消费税和增值税销项税。应纳消费税=22000×30%=6600（元）增值税销项税=20000×17%=3400（元）3、白酒最低计税价格核定管理办法白酒消费税最低计税价格核定范围白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格的核定标准白酒生产企业销售给销售单位的白酒对外销售价格（不含增值税）70%以下对外销售价格70%（含）以上按销售单位对外销售价格的50%至70%范围内核定生产规模较大，利润水平较高的企业，在60%至70%的范围内核定税务机关暂不核定消费税最低计税价格3、白酒最低计税价格核定管理办法已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。四、计税依据的特殊规定4、纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。注：从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量；二是将不同税率应税消费品组成成套消费品销售。第四节消费税的计算与缴纳一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1．从价定率计算：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率2．从量定额计算：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率3．从价定率和从量定额复合计算应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率[例]某化妆品厂为增值税一般纳税人。2012年5月向某大商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税额5.1万元；同月，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。计算该化妆品厂应纳的消费税。（税率30%）[30＋4.68÷(1+17%)]×30%=10.2(万元)如何计算应纳增值税的销项税？[例]某啤酒厂2012年3月销售啤酒400吨，每吨不含税出厂价2800元。计算该啤酒厂应纳消费税。400×220=88000（元）[例]某酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月销售白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。计算该酒厂应纳消费税。（税率20%，定额为每500克0.5元）应纳税额=50×2000×0.00005＋150×20%=35(万元)[例]某酒厂（增值税一般纳税人）2012年3月生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌费15万元，当期收取包装物押金5万元，到