审计学第10章采购与付款循环审计

审计学第十章采购与付款循环审计第十章采购与付款循环审计学习目标第一节采购与付款循环的特性第二节应付账款审计第三节固定资产审计本章小结学习目标了采购与付款循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。一般掌握采购与付款循环的内部控制。重点掌握应付账款、固定资产等报表项目的实质性程序。第一节采购与付款循环的特性采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购---订货---验收---付款采购与付款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证与会计记录；二是本循环涉及的主要业务活动。一、主要凭证与会计记录典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、库存现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。二、涉及的主要业务活动在一个企业，如可能的话，应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。下面以采购商品为例，分别阐述采购与付款循环所涉及的主要业务活动及其适当的控制程序和相关的认定。P1791.请购商品和劳务仓库、生产及其他部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。2.编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。3.验收商品验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。定期独立检查验收单的顺序（编号）以确定每笔采购交易都已编制凭单，该项控制与采购交易的“完整性”认定有关。4.储存已验收的商品存货该控制与商品的“存在”认定有关。5.编制付款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据。这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。6.确认与记录负债(自己看)7.付款编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8、记录现金、银行存款支出购货付款业务流程如下：二、采购与付款交易的内部控制付款交易部分测试可与采购交易测试一并实施，当然，还有一部分付款交易测试仍需单独实施。要求掌握《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等对（采购）付款业务的规定，在学习时可与第九章的收款业务和第十四章的货币资金审计结合。三、固定资产的内部控制对于固定资产的内部控制，应重点了解一下这八个方面中的前四项固定资产的预算制度、授权批准制度、帐簿记录制度和职责分工制度，保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围，但注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解固定资产的保险情况。四，评估重大错报风险总共九点，大家自己看一下五，对应付账款内部控制测试请同学们看一下案例10—1六，固定资产内部控制测试1，对于固定资产的预算控制2，授权批准控制3，账簿记录控制4，职责分工控制5，对于资本性支出和收益性支出的区分控制6，对于固定资产的处置控制7，定期盘点控制8，保险情况第二节应付账款审计一、应付账款的审计目标1.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；2.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3.确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现时义务;4.确定应付账款是否已确定的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录5确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。一，获取或编制应付账款明细表1，..................2，....................3，........................4，............................P188二、应付账款的实质性程序1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。2.检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。3.函证应付账款。（1）一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：①应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等（存在）。（2）函证应付账款的条件：①控制风险较高；②某应付账款明细账户金额较大；③被审计单位处于财务困难阶段。（3）应付账款的函证对象①选择较大金额的债权人；②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。（4）函证方式最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。（5）与函证应收账款的不相同之处①函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。②对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。③函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。④函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。4.检查是否存在未入账的应付账款。为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被前无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有入库凭证但未收到采购发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。5.针对以偿付的应付账款6,7,8,9,10....................................【例题.单选】D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款【答案】A【例题.多选】A注册会计师是甲公司2006年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查甲公司本期应付帐款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入帐时间是否正确D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付【答案】ACD第三节固定资产审计一、固定资产的审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定所有应记录的固定资产是否均已记录；3、确定固定资产是否由被审计单位拥有或控制；4、确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；5、确定固定资产原价，累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、固定资产——账面余额的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计是否正确，并核对报表数、总账数和明细账合计数是否相符。（分类、机械准确性）2，对固定资产实施实质性分析程序1,2,3,4,5..................3.实地检查重要固定资产①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（真实性）；②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（完整性）。4，检查固定资产的所有权或控制权........................5.检查本期固定资产的增加应特别注意购入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债、接受捐赠等增加固定资产的计价和会计处理。（1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确；②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧；③对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；④对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧