09第十六章_个人所得税

第十六章个人所得税本章重点个人所得税的特点个人所得税的课税对象个人所得税的计算个人所得税概述1.个人所得税的概念2.个人所得税在我国的发展3.开征、修订个人所得税的原因4.个人所得税的地位个人所得税的特点1．分类征收:独立课税、有的为全部所得，有的为部分所得；个人纳税能力取决于所得总额及家庭状况。2．累进税率与比例税率并用3．采用定额和定率两种方法减除费用4．计算简便5．采取课源制和申报制两种征纳方法作用调节收入分配，体现社会公平增强纳税意识，树立义务观念扩大聚财渠道，增加财政收入征税对象工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得个人所得税的纳税人指在中国境内有住所、或者无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。居民纳税人与非居民纳税人的判定标准住所标准居住时间标准居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务范围居民纳税人的纳税义务范围适用居住时间标准纳税人的纳税义务范围A．居住时间∠90（183）天境内所得:境内支付并负担-征；境外支付并负担-免B．90（183）天∠居住时间∠一年境内所得：境内支付-征；境外支付-征C．一年∠居住时间∠五年境内所得：境内支付-征；境外支付-征境外所得：境内支付-征；境外支付-免D．居住时间超过5年境内所得：征境外所得：征个人所得税税率：（工资、薪金所得适用）人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定2011年12月10日新：级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45个人所得税税率：（工资、薪金所得适用）旧：级数全月应纳税所得额税率（％）1不超过500元的52超过500元至2000元的部分103超过2000元至5000元的部分154超过5000元至20000元的部分205超过20000元至40000元的部分256超过40000元至60000元的部分307超过60000元至80000元的部分358超过80000元至100000元的部分409超过100000元的部分45个人所得税税率：（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）新级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750老级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750个人所得税的税率稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得减征和加成征税规定个人所得税的计算工资、薪金所得应纳税额＝应税所得额×适用税率－速算扣除数其中：应税所得额=月工资、薪金收入-3500-1300附加减除费用的适用范围。例题：王某2011年9月的工资为8000，假定当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元王某当月应纳税所得额=8000-1000-3500=3500元。王某应纳所得税=3500×10%-105=245元。台湾综合所得税的免税额免税额（1）本人免税额，2001年标准为74000元新台币；（2）配偶免税额，2001年标准同样为74000元新台币；（3）扶养亲属免税额。纳税人扶养特定亲属时，可以享受每人每年74000元新台币的免税额。如，扶养年满60岁或无谋生能力的纳税人及其配偶的直系尊亲属；又如，扶养纳税人未满20岁，或虽满20岁，但在校学习、身心残障或者缺乏谋生能力的子女；再如，扶养纳税人及其配偶未满20岁，或虽满20岁，但在校学习、身心残障或者缺乏谋生能力的同胞兄弟姊妹，等等，都属于此类范围。台湾综合所得税的扣除额可分为列举扣除额、标准扣除额和特别扣除额三种。列举扣除额和标准扣除额由纳税人选择适用，但依规定应办而未办申报者，只能选择标准扣除额。列举扣除额和标准扣除额无论采用何种，都可再减除特别扣除额。列举扣除额的内容主要有：（1）捐赠。（2）保险费。（3）医药及生育费。（4）灾害损失。此外，列举扣除项目还有购房借款利息扣除、房屋租金扣除、竞选经费扣除。纳税人不采用列举扣除额时，可以采用标准扣除额。2001年度标准扣除额单身为44，000元新台币，有配偶者为67，000元新台币，与申报单位扶养亲属之多寡无关。特别扣除额，具体包括财产交易损失扣除、薪资所得特别扣除、储蓄投资特别扣除、残障特别扣除以及教育学费特别扣除。以薪资所得特别扣除为例，税法之所以规定纳税人及与纳税人合并计算报缴的个人有薪资所得者，每人每年可特别扣除一定的数额，其原因主要在于，薪资所得的实质纳税能力较财产所得为低；薪资所得的相关成本未准全额扣除；薪资所得是牺牲休闲而产生的，成本较高；薪资所得逃税不易，实质税负较高等。个体工商户生产、经营所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数其中：应纳税所得额=年生产、经营收入总额-（成本+费用+损失）-3500×12计算方法：本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-上月累计已预缴税额全年应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数汇算清缴税额=全年应纳税额-全年累计已预缴税额对企事业单位承包、承租经营所得的计税方法应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数其中：应税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月3500元劳务报酬所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率每次收入不超过4000元的；应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入在4000元以上的；应纳税所得额=每次收入额×（1—20%）属于一次性收入的，以取得该项收入（一个月）的劳务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。例题：甲为某剧团演职人员，乙为该剧团业余演职人员，2011年4月29日－5月3日，该剧团在A市演出5场，平均每天一场，乙每场取得收入12000元，5场演出共取得收入60000元，按10％的比例上交给A市文化局管理费6000元后，实际收入为54000元。5月10日，乙又在B市参加另一剧团演出一场，取得收入8000元，按10％的比例向文化部门缴纳管理费800元后，实际收入为7200元。甲4月份取得工资4500元，本月份因参加演出取得奖金1000元。要求，计算甲、乙应纳的个人所得税，并说明二人应纳税额的缴纳方式及缴纳地点。解题：甲属于该剧团演职人员，应按工薪所得缴税。应纳税额＝（4500＋1000－3500）×10％－105＝95（元）乙属于剧团外单位人员，应按劳务报酬所得征税。4月份应纳税额＝（2×12000－2×12000×10％）×（1－20％）×20％＝3456（元）5月份A市应纳税额＝（3×12000－3×12000×10％）×（1－20％）×30％－2000＝5776（元）5月份B市应纳税额＝（8000－8000×10％）×（1－20％）×20％＝1152（元）稿酬所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额×适用税率实际缴纳的税额=应纳税额×（1-30%）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税；个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税；在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。例题：甲电影制片厂聘请乙电影制片厂导演张先生为其拍摄一部叫《绿岛》的电影，张取得报酬80000元。《绿岛》剧本是根据作家李先生的小说《绿岛的故事》改编的，该小说先在《小说月刊》上连载，共连载18期，每期稿费1500元，合计取得稿费27000元。该小说2009年4月获得国家级文学奖，获得奖金5000元。甲厂为了拍摄电影《绿岛》，约请李作家将小说改编成剧本《绿岛》，李作家为此获得稿酬60000元。2009年8月，李将小说在某出版社出版，取得稿酬20000元，因该小说畅销，2009年3月，出版社将该书加印5000册，恰巧这时李在一次车祸中不幸去世，出版社将小说加印的稿酬3000元按规定支付给李的儿子小李。要求：分别计算张导演和李作家应纳的个人所得税。解题张导演应纳税额＝80000×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）李作家连载小说应纳税额＝27000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝3024（元）出书第一笔稿酬应纳税额＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）加印稿酬应补缴税款＝（20000＋3000）×（1－20％）×20％×（1－30％）－2240＝336（元）奖金免税李提供著作权的使用权取得的所得，按特许权使用费所得征税。应纳税额＝60000×（1－20％）×20％＝9600（元）特许权使用费所得的计税办法应纳税额=应纳税所得额×适用税率股息、红利、偶然所得的计税方法应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×税率财产转让所得的计税方法应税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用应纳税额=应纳税所得额×适用税率财产租赁所得的计税方法每次（月）收入不超过4000元的；应税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元每次（月）收入在4000元以上：应税所得额=[每次（月）收入额－准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率个人所得税的特殊计税方法(一)中国境内有住所的个人一次取得数月奖金先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。再将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数例：韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？解答：韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额＝(24100＋3400-3500)×10%-105＝2295元。（应纳税额＝【(2000＋3400-3500)×10%-105】×12＝1020元。）个人所得税的特殊计税方法(二)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。例：假定中国公民马某2011年在我国境内1至12月每月的绩效工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)29000元。请计算马某取