100个最具争议的涉税经典稽查案例深度解析

100个昀具争议的涉税经典稽查案例深度解析主讲：焉梅2营业税3•2010年营业税快速增长，但全年增速“前高后低”。2010年国内营业税完成11157.64亿元，同比增长23.8%，比上年同期增速加快了5.6个百分点。营业税收入占税收总收入的比重为15.2%。•分行业看，保险业、房地产和建筑业营业税收入快速增长，同比分别增长37.8%、32.4%和30.7%。租赁和商务服务业、住宿餐饮业保持平稳增长，增速分别为24.3%和18.6%。•营业税的税基是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业取得的营业收入。4营业税增长较快的主要原因：•一是保险业务规模扩大使得保费收入增加，带动保险业营业税快速增长。2010年1-11月，保险保费收入同比增长31.6%。•二是全社会固定资产投资和商品房建设保持较快增长，带动房地产营业税和建筑业营业税增长。2010年全社会固定资产投资同比增长23.8%，全年商品房销售额同比增长18.3%。2010年1-11月建筑安装工程投资同比增长24.2%。•三是旅游业、福利彩票等各类服务业快速发展使得租赁和商务服务业营业税较快增长。2010年全国旅游业总收入同比增长21.7%。全国彩票销售收入同比增长25.5%。•四是住宿餐饮业蓬勃发展使得住宿餐饮业营业税收入保持平稳增长。2010年1-11月餐饮业收入同比增长18%。5营业税的特点•1、主要是地方税，•除了铁道部、各银行总行、各保险公司集中缴纳营业税归中央政府，其他营业税为地方税，由地方税务局负责征收管理。营业税作为地方税的主体税种，是地方财政收入的重要来源。2、征税范围广，征税对象以第三产业为主，税源普遍营业税主要是对第三产业和部分第二产业领域。第三产业直接关系日常生活，所以征税范围广泛而普遍。•3、实行多环节，全额课税，计算简便，便于征管•营业税以营业收入全额为计税依据，计算方法简单明确，便于税收征管。•4、按行业设计税目税率•与增值税、消费税按商品设计税目税率不同，营业税从应属行为的综合经营特点出发，按照不同的行业设计税目，税率。行业不同，税负不同。•5、营业税是价内税，属于营业成本支出项目•营业税是间接税，可以转嫁，有纳税人不负税，负税人不纳税之说6营业税税制征收范围计税依据税率及征税率税收优惠征收管理7征税范围8征收范围在：同时具备以下四个条件•条例：第一条在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。•（一）提供的行为必须是发生在中华人民共和国境内。•（二）提供的行为必须是属于“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”范围。•（三）必须是为他人提供的。•（四）必须是有偿提供。9营业税征收范围之征不征：案例1：境外劳务是否征税六问天价何图：地产公司天价设计费避税堵漏（营业税纳税义务09年变迁）纳税义务人：境外劳务征免税变化《细则》第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。10非居民与营业税营业税纳税义务类型劳务提供方劳务接受方劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是11劳务的纳税义务判断：•1、属人原则•2、收入来源地原则•纳税义务扩大的困惑与征管难题12关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知财税[2009]111号三、对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人在中华人民共和国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。四、境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号，以下简称条例)规定的劳务，不属于条例第一条所称在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。非居民与营业税13•7个劳务税目中：•境内企业在境外：2个免税•交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业•境外企业在境外：3个不征税税目，•交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业•服务税目的征收范围包括8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。14营业税纳税义务变迁：是否征1、营业税纳税义务人：1）、境内企业境外承包工程（不征营业税）2）、境内企业（千手观音）境外演出，商业体育竞赛（不征营业税）3）、境内企业转让的技术使用权到境外企业？（不征营业税）4）、境内企业转让或者出租境外土地使用权？（不征营业税）5）、境内企业销售或者出租境外不动产，（不征营业税）非居民与营业税15营业税纳税义务变迁：是否征1、营业税纳税义务人：6）、境内企业购买：境外设计，境外佣金，境外咨询变化？7）、境内企业购买境外企业的技术使用权？（特殊政策）8）、境内企业购买境外企业商标使用权？（征营业税）9）、境内企业租赁境外保税仓？（不征营业税）10）、境内企业到境外接受旅游服务？（不征营业税）11）、境内企业的货物在境外接受仓储服务？（不征营业税）12）、国际运输？？？非居民与营业税16----对外支付租金和仓储费得税收不同•仓储不征营业税，租赁不征营业税，•仓储不征所得税，租赁征预提所得税•营业税：财税[2009]111号：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业(除播映)，娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。•（四）所销售或者出租的不动产在境内。•所得税：•（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；•（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。所以，预提所得税要征收。17如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。细则：第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。非居民与营业税18《关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知》财税【2009】112号为保证《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号，以下简称新条例)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部税务总局令第52号，以下简称新细则)的顺利实施，经国务院批准，现对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下：跨年度老合同涉及的应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题，自2009年1月1日起，应按照新条例和新细则的规定执行。文到之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款，允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。营业税过渡19----国际运输：国际运输劳务营业税纳税义务类型国际运输劳务旧规下是否负有纳税义务新营业税暂行条例实施细则第四条财税[2010]8号下是否负纳税义务1在境内载运旅客或者货物出境征税征税免税2在境外载运旅客或者货物入境免税征税免税3在境外发生载运旅客或者货物的行为免税征税免税20----国际电信：•国家税务总局关于国际电信业务营业税问题的通知国税函[2010]300号2010-06-28　经研究，现将国际电信业务有关营业税问题明确如下：一、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及实施细则的有关规定，单位或个人出租境外的属于不动产的电信网络资源（包括境外电路、海缆、卫星转发器等）取得的收入，不属于营业税征税范围，不征收营业税。二、根据《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号）的有关规定，境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务、移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围，不征收营业税。21营业税征税范围：案例2：上网发电资格是否属于列举范围•转让的纳税之惑与扣除之难----之征不征篇•案例背景：•华宇铝电接受江泉集团3#机组涉税始末：•华宇铝电2.3亿购买江泉集团的上网发电资格•1、此资格不涉及营业税，也就无发票•2、虚构其他无形资产交易，开营业税发票•3、把这个交易包装在固定资产---发电机组上，开增值税销售旧的固定资产4%减半征收22•《营业税税目注释》的规定，我们目前营业税“转让无形资产”实际上是实行的列举征税的，即营业税“转让无形资产”项目之对一下六种行为征税：1、转让土地使用权；2、转让商标权；3、转让专利权；4、转让非专利技术；5、转让著作权；6、转让商誉。•-----采矿权、出口配额权，出租车运营权、肖像权转让，排污权，上网发电资格，公交线路运营权，装修使用权等既不属于营业税无形资产的征税范围，也不属于增值税的征税范围23•国家税务总局货物和劳务税司关于印发《2010年全国货物和劳务税工作要点》的通知•货便函〔2010〕24号•2、研究扩大“转让无形资产”税目征税范围。•本税目的征税范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。24征收范围---案例3：什么是为他人提供•1、企业雇佣的保洁工，是否征营业税？•2、企业发放的董事费，是否征营业税？•3、企业向职工食堂支付的餐费，是否征营业税？•4、母公司向分公司提供应税劳务，要征税吗？25细则：第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。•细则：第十条除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。26征收范围---案例4：什么是有偿•细则：第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为