11 税务代理

《税收管理》教学课件2010年12月3日Friday河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第十一章税务代理第一节税务代理概述第二节税务代理人和税务代理范围第三节税务代理关系与法律责任《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第一节税务代理概述税务代理的产生和发展税务代理的概念和特点税务代理的原则《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的产生与发展税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。是民事代理当中委托代理的一种。税务代理起源于日本的明治维新时期。1896、《营业税法》1911年日本的大阪首先制定出《税务代办监督制度》，这就是日本税务代理制度的前身。在日本税理士制度形成和发展的过程中，英美德法等一些欧洲国家，韩国和我国的台湾、香港地区也相继推行了税务代理制度。尽管世界各国（地区）税务代理的内容与模式不同，但是税务代理制产生的历史渊源却是相近的。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿我国税务代理制度的产生与发展我国税务代理制度的产生与发展大致经历了三个阶段：1、20世纪80年代初的税务咨询业2、20世纪90年代初税务代理市场的启动1993年颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第57条中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”。1994年国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，要求各地有步骤的开展税务代理的试点工作，税务代理市场开始启动。3、税务代理制的全面启动1996年人事部和国家税务总局联合下发了《注册税务师资格制度暂行规定》，在税务代理行业全面实施注册税务师制度，进一步推动了税务代理的开展。2005年国家税务总局下发《注册税务师管理暂行办法》，进一步规范了税务代理制度，为税务代理制的健康发展提供了良好的条件。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的特点1、主体资格的特定性代理人一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。被代理人一方必须是纳税人或扣缴义务人。2、法律约束性代理人与被代理人在代理活动过程中的行为受税法及有关法律的约束。3、内容确定性税务代理人的税务代理业务范围，由国家以法律、行政法规和行政规章的形式确定，税务代理人不得超越规定的内容从事代理活动。4、税收法律责任的不可转嫁性税务代理是一项民事活动，税务代理关系建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。若因代理人工作过失而导致纳税人、扣缴义务人不必要的损失，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。5、有偿服务性《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的原则（一）自愿代理原则纳税人、扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有选择谁为其代理的权利；代理人同样具有选择其所代理对象的自由，有接受委托或拒绝代理的选择权。（二）依法代理原则主体：从事税务代理的机构必须是依法成立的，税务代理人必须是经有关部门批准认定的具有税务代理执业资格的注册税务师；行为：税务代理人承办的一切代理业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。（三）独立、公正原则代理人在其代理权限内，独立行使代理权，不受其他机关、社会团体和个人的非法干预，也不受纳税人、扣缴义务人左右。（四）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第二节税务代理人和税务代理范围一、税务代理人与税务代理机构二、税务代理的形式和范围《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理人与税务代理机构（一）税务代理人税务代理人是指具有一定财政、税收、会计专业理论知识和税收实务工作经验，经省以上税务机关批准，从事税务代理的专门人员。根据我国有关规定，取得注册税务师执业资格并注册的人员方可从事税务代理活动。1、注册税务师资格考试制度2、注册税务师的注册登记备案制度3、注册税务师的权利与义务4、注册税务师执业规则《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理人与税务代理机构（二）税务代理机构税务师事务所是注册税务师从事税务代理的专门机构。按照我国有关规定：可以是有限责任制税务师事务所和合伙制税务师事务所，以及国家税务总局规定的其他形式。申请设立税务师事务所，应当向省级以上注册税务师管理中心提出书面申请，并报送有关资料，如：税务师事务所的名称、组织机构、业务场所；税务师事务所的主要负责人的姓名、简历及有关证明文件；税务师事务所的从业人员情况，包括注册税务师的姓名、简历及有关证明文件；税务师事务所章程、合同和协议。税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签定书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的形式1、根据税务代理关系产生的环节，分为直接代理和复代理2、根据税务代理的范围，分为全面代理和单项代理3、根据税务代理的持续时间，分为临时代理和常年代理《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的业务范围1、办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。2、办理除增值税专用发票外的发票领购手续。3、办理纳税申报或扣缴税款报告。4、办理缴纳税款和申请退税。5、制作涉税文书。6、审查纳税情况。7、建账建制，办理账务。8、税务咨询、受聘税务顾问。9、税务行政复议。10、国家税务总局规定的其他业务《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第三节税务代理关系与法律责任一、税务代理法律关系二、税务代理的法律责任《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理法律关系（一）税务代理法律关系的确立（二）税务代理关系的变更（三）税务代理关系的终止《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理法律关系的确立1、税务代理关系确立的前提（1）委托项目必须符合法律规定。（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理。（4）签订委托代理协议书。未经签订委托代理协议书而擅自开展代理业务的不受法律保护。2、税务代理关系确立程序及形式（1）税务代理关系确立的准备阶段。税务代理关系确立前，代理双方就应委托项目及服务标准协商一致，并应就双方权利义务进行商定。（业务范围、期限、收费…）（2）签订委托代理协议书。协议书经委托方、受托方签章后，正式生效。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理关系的变更（1）委托代理项目发生变化的。原委托代理项目有了新发展，代理内容超越了原约定范围，经双方同意增加或减少代理内容的。由于客观原因，委托代理内容发生变化需要相应修改或补充原协议内容的。（2）注册税务师发生变化的。（3）由于客观原因，需要延长完成协议时间的。上述内容的变化都需要修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后才能生效。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理关系的终止（1）自然终止。税务代理期限届满，委托代理协议书届时失效。（2）人为终止。有下列情况之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理行为：①注册税务师已死亡；②注册税务师被注销资格的；③税务代理机构已破产、解体或被解散的。有下列情况之一的，代理人在委托期限内可单方面终止代理行为：①委托方死亡或解体；②委托方授意注册税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；③委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误或注册税务师自己实施违反国家法律、行政法规行为的。委托方或注册税务师按规定单方终止委托代理关系的，终止方应及时通知另一方，并向当地税务机关报告。《税收管理》教学课件2010年秋河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿税务代理的法律责任（一）委托方的法律责任如果委托方违反代理协议的规定，致使注册税务师不能履行或不能完全履行代理协议，由此而产生法律后果的法律责任应全部由委托方承担，其中，纳税人除了应按规定承担本身承担的法律责任以外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。（二）受托方的法律责任代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。如税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给委托方造成不应有的损失的，应由受托方负责。