12.印花税

税率（万分之）应税凭证类别税目计税依据税率(万分计税依据一般规定（含特殊规定8、9、10、11、12、13）计税依据特殊规定税收优惠范围借款合同/单据借款金额0.51、凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所裁金额为计税依据；凡只填开借据并作为合同使用的，应以借据金额为计税依据；2、借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年签订。以规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次；3、财产抵押借款合同，应按借款合同贴花。抵押物转移时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花；4、对银行及其他金融组织就融资租赁业务签订的融资租赁合同，应就合同所载租金总额，暂按借款合同计税（而非购销合同）；另银行是出租方？5、贷款方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。对这类合同借款方与银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花；6、基本建设贷款中，如按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年总概算签订总合同（包括各分合同金额），应按分合同分别贴花。最后签订总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。1、上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应全额计税不得作任何扣除；2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花；3、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按凭证所载数量及国家牌价计算金额，没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。1、对已缴纳印花税凭证副本或抄本免税；4、对无息、贴息贷款合同免税；5、对外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。银行及其他金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际是分期付款的固定资金借款，也属借款合同。叶：（1）不只是银行与借款户之间。2个单位之间的借款也属借款合同。02年考题；（2）如有合同题目中必给出，如说“支付运输费用100万”，则不考虑运输合同印花税。购销合同合同记载购销金额39、商品购销合同中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税额。叶：以物易物的购销合同，计税金额为合同所载购、销金额合计。4、应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。3、对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同，还包括出版单位与发行单位之间订阅立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。如订单、订数单等印花税计算表（包括外资企业外籍外人，管理费用中房土车不含，城建税不含）一、合同或合同性质的凭证（立合同人双方）一、合同税率：借款0.5；购销、技术、建安3；勘察、加工、货运5；仓储保管、租赁、保险10；二、书据：产权转让合同5；股权转让书据10；三、营业账簿：资金账簿5；其他账簿5元/件；四、权利许可证照：5元/件。▲“3财1股”税率10/万　　。技术：转让所，技术合同；转让使：产权转移书据；专利相反。技术合同（余额计税）所裁金额3技术合同计税依据是合同所载价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单就合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。5、应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。▲一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。建筑安装工程承包合同承包金额310、施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。因为印花税是行为性质的凭证税，新合同产生了新的纳税义务。叶：计税依据为承包金额。不得剔除任何费用。不像营业税一样，剔除分包转包额。包括建筑、安装工程承包合同。承包合同包括总承包、分包和转包合同。建设工程勘察设计合同收取费用5包括勘察、设计合同加工承揽合同（叶：历年考试焦点）加工承揽收入51、由受托方提供原材料的加工定做合同，凡在合同中分别记载加工费和原材料金额的，应分别按加工承揽合同（万5）、购销合同（万3）分别计税；合同中未载明则全部从高按加工承揽合同（万5）计税贴花。叶：如出版社委托印刷厂印书；2、由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅料的加工合同，无论加工费和辅料是否分别记载，均以二者合计数按加工承揽合同（万5）计税。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。6、有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术合同中转让收入按销售收入一定比例收取或按实现利润分成的；财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。此类合同可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。9、企业改制中各类应税合同印花税。企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同一、合同或合同性质的凭证（立合同人双方）货物运输合同/单据（余额计税）运输收取费用▲不包括所运货物的金额、装卸费和保险费513、对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税（叶：结果一样）。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论是我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。叶：修改分2种情况：增加部分补交印花税，减少部分不退税。8、对特殊货运合同免税：（1）军事物资运输凭证；（2）抢救救灾物资运输凭证，即附有县级以上（含）人民政府运输证明；（3）新建铁路的工程临管线运输凭证，即为新建铁路运输施工所需物料，使用工程临管线专用的运费结算凭证包括民用航空、铁路、海上、内河、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。仓储保管合同/仓单/栈单收取的仓储保管费用10印花税票面金额为：1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。财产租赁合同租赁金额10税额不足1元按1元贴花6、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订和合同财产保险合同/单据收取的保管费用不包括所保财产金额107、对农牧业保险合同免税包括财产、责任、保证、信用等保险合同，以及作为合同使用的单据。货物运输保险属保险合同。家庭财产两全保险应照章纳税。▲股权转让书据（后加包括A股和B股）1011、股份制改革企业向社会公开发行的股票，困购买、继承、赠与所书立的的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按万分之10缴纳印花税。注：05年1月24日执行万分之10税率。★P217：股权分置改革中非流通股东通过对价独幕剧发生的股权转让，暂免征收流通股股东应缴企业所得税（和个人所得税、印花税）。二、书据（立据人双方）产权转移合同一、合同或合同性质的凭证（立合同人双方）所裁金额512、外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构（以下称企业），除执行现行印花税外，还有以下需要明确：（1）93年12月31日前书立、领受的各种应税凭证，包括合同、产权转移书据、营业账簿以及权利、许可证照等，不缴纳印花税；（2）企业在93年以前签订的应税合同，在94年1月1日以后修改合同增加金额或原合同到期续签合同的，按规定贴花；（3）企业记载资金的账簿，94年1月1日以后实收资本和资本公积增加的，就其增加部分贴花；对启用的新账簿，实收资本和资本公积未增加的，免贴印花；对94年1月1日以后启用的其他账簿，按规定贴花。企业记载资金的账簿一次贴花数额较大，经税务批准可允许3年内分次贴足印花；经营期不足3年的企业，应在经营期内贴足印花；（4）企业在93年12月3日前取得的产权转移书据和权利、许可证照，在94年1月1日后有更改、换证、换照、转让行为的，按规定贴花。2、对财产所有人将财产赠给政府、（抚养孤老伤残的）社会福利单位、学校所立的书据免税；9、企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。所称产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠予、交换、分割等所立的书据。“财产所有权”转移书据的征税范围，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。记载金额的账簿，按实收资本和资本公积5实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。实物按评估或协议约定价格确定；无形资产和材料物资，按评估价值确定；资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等等。如果是实物捐赠，则按同类资产的市场价格或有关凭据确定。叶：凡资金账簿在次年度实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花，只就增中部分乘万分之5贴花；资本减少部分不退税。其他账薄5元/件8、有经营收入的事业单位，由国家财政拨款实际差额预算管理，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡经费来源自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税。跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构所在地计算贴花。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金计税贴花，其他账簿按定额贴花；为避免对同一资金重复计税贴花，上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。二、书据（立据人双方）9、企业改制中资金账簿的印花税：（1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花部分可不再贴花，未贴花部分和以后新增加的资金按规定贴花。（2）以合并或分立形式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花部分可不再贴花，未贴花部分和以后新增加的资金按规定贴花；（3）企业债转股权新增加的资金按规定贴花；（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花；（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。产权转移合同三、账簿（立账簿人）营业账簿生产、经营用财务会计核算账册。分为记载资金的账簿（反映资本金数额增减变化）、其他账簿（包括日记账和各类明细账）▲银行根据业务管理需要设置的内部备查账簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载内容与资金活动无关，属于非营业账簿，不征收印花税。叶：含行政事业单位经营性项目；不含企业非营业性账簿，如工会组织账、企业内部食堂账。四、证照（领受人）权利许可证照5元/件包括政府部门发放的