、收入费用利润

第十三章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节政府补助第四节利润第一节收入的核算一、概念及特点1、定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特点（1）是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。（2）将引起企业所有者权益的增加；可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。（4）收入与所有者投入资本无关。二、收入的分类1、按其性质不同，可分为：商品销售收入：含销售的商品、原材料、包装物提供劳务收入：咨询、旅游、运输等收入让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利2、按企业经营业务的主次不同，可分为：主营业务收入：销售产品、自制半成品、代制品、代修品、加工等收入其他业务收入：多余材料销售、出租包装物、运输、代销、无形资产使用权转让等收入三、商品销售收入的确认条件1、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3、与交易相关的经济利益很可能流入企业；4、收入的金额能够可靠地计量；5、相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量。四、商品销售收入的核算（一）核算内容与帐户设置主要包括主营业务收入的确认、主营业务成本的结转及各种销售税金计算等。1、“主营业务收入——××业务或产品”当期确认的主营业务收入销售退回、折让冲减的收入；期末，转出至“本年利润”的数额平损益类2、“主营业务成本——××业务或产品”当期销售商品、提供劳务的成本因销售退回等原因冲减的成本数；期末，结转至“本年利润”数平损益类按规定税率计算的主营业务应负担的税金与附加期末转出至“本年利润”的数额平损益类3、“营业税金及附加——××业务或产品”——主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。（二）销售商品业务的帐务处理1、一般销售业务通常在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元(运杂费不用考虑增值税)，已向银行办妥托收手续。借：应收账款——S厂595000贷：主营业务收入——甲产品500000应交税费——应交增值税（销项）85000银行存款10000借：主营业务成本——甲产品350000贷：库存商品——甲产品3500002、发出商品但不能确认收入增设“发出商品”资产类科目A、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品B、纳税义务发生时（开出增值税发票）：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）C、可以确认收入时：借：应收账款贷：主营业务收入D、结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品3、商业折扣下的商品销售核算:商业折扣即打折销售，为增加销量而给予的优惠，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。例:甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，销售单价(价目表的价格)为15元,销售量为2500件，增值税率为17%，款项尚未收到，则确认收入的分录应如何编制？有关商业折扣的条款如下：0~1000100%1001~200090%2001~300080%借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）51004、现金折扣下的商品销售核算：现金折扣即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。表现形式为：“2/10，1/20，n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，20天内付款可享受1%的现金折扣，超过20天全额付款）会计核算方法总价法—入账时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。时间方向及科目总价法5月15日销售商品时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税）34000若：客户在折扣期付款借：银行存款232000财务费用2000贷：应收账款234000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000贷：应收账款2340005、销售折让的核算销售折让：即因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。确认：A、发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；B、已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。例：A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成本350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续，S厂5月9日收到商品后，发现甲商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。则：A、折让时借：主营业务收入——甲产品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：应收帐款——S厂23400B、收款时借：银行存款571600贷：应收帐款——S厂5716006、销售退回的核算尚未确认销售商品收入：借：库存商品贷：发出商品已确认销售商品收入：如果销售退回发生在确认收入之后，除属于资产负债表日后事项外，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均应冲减退回当月的销售收入和退回当月的销售成本。如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。借：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）同时借：库存商品贷：主营业务成本7、预收账款方式销售商品核算：借：银行存款贷：预收账款（初次预收）借：预收账款（发出商品）贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）借：银行存款（补收款项）贷：预收账款借：主营业务成本（结转成本）贷：库存商品买断方式委托代销收入的确认：委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入。受托方应在代销商品销售后确认收入。支付手续费方式委托代销收入的确认：委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。1、帐户设置：“委托代销商品-某企业”（资产类）（委托方）“受托代销商品—某商品”（资产类）（受托方）“受托代销商品款—某企业”（负债类）（受托方）8、代销2、核算（1）视同买断业务的核算①委托方的核算A、交付商品时：本质上是代销，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（协议价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）贷：应交税费—增（销）同时：借：主营业务成本—某商品（已销商品的成本）贷：受托代销商品—某商品借：代销商品款——委托方（已销商品的协议价）应交税费—增（进）贷：应付帐款---委托方（价税合计）C、按协议付款时：借：应付帐款---委托方（价税合计）贷：银行存款（2）支付手续费业务的核算①委托方的核算A、交付商品时：本质上仍是代销，故不能确认为收入.借：发出商品---受托方贷：库存商品---某商品（帐面成本）B、受到代销清单时：借：应收帐款——受托方贷：主营业务收入（实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：主营业成本-某商品贷：发出商品---受托方（已销商品的成本）借：销售费用贷：应收帐款——受托方C、收到货款净额借：银行存款贷：应收帐款——受托方②受托方的核算A、收到代销商品时：借：受托代销商品——某商品贷：受托代销商品款——委托方（协议价）B、实际销售商品时：借：银行存款贷：受托代销商品——某商品（已销商品的实际售价即协议价）贷：应交税费—应交增值税（销项）同时：借：应交税费—应交增值税（进项）贷：应付帐款——委托方C、归还货款并计算代销手续费时：借：应付帐款---委托方（增值税进项税额）受托代销商品款——委托方（已销商品的实际售价即协议价）贷：其他业务收入（手续费收入）贷：银行存款（差额）9、营业税金的核算例：A公司5月末，根据本月销售甲产品实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建成设税为20650元，教育附加费8850元。则：借：营业税金及附加——甲产品123900贷：应交税费——应交消费税94400——应交城建税20650——应交教育费附加8850(9)销售材料等存货的核算“其他业务收入”核算销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务成本”核算销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。(9)销售材料的核算“其他业务收入”“其他业务成本”增加数减少数期末转出至“本年利润”的数额平发生的与其他业务收入相关的成本、税金等期末转出至“本年利润”的数额平损益类(9)销售材料的核算销售材料取得收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项）结转成本：借：其他业务成本贷：原材料五、劳务收入的确认与计量状态确认与计量原则同一会计年度在完成劳务时确认收入跨年度——取决于交易结果能否可靠估计能够可靠估计在资产负债表日按完工百分比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定不能可靠估计估计能够得到全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；估计能得到部分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。计量按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。（一）提供劳务收入1、不跨年度的劳务收入应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1）实际发生成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：银行存款等（2）确认收入时借：银行存款/应收帐款等贷：其他业务收入/主营业务收入2、跨年度的劳务收入若在资产负债表日（12.31），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。（1）计算A、本年末止劳务的完成程度=已经发生的成本/估计总成本×%B、本年应确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的收入C、本年应确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度确认的费用（2）帐务处理增设“劳务成本——××劳务”帐户（成本类）A、预收部分劳务款时借：银行存款贷：预收帐款——接受劳务单位B、实际发生劳务成本时借：劳务成本——××劳务贷：银行存款等C、年末确认劳务收入时借：预收帐款——接受劳务单位贷：其他业务收入/主营业务收入D、年末确认劳务成本时借：其他业务成本/主营业务成本贷：劳务成本——××劳务六、让渡资产使用权收入（一）内容主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。（二）收入确认（合同或