服装企业合理避税（张连明）

服装企业税务风险的应对与规避2007年6月19日广州广东大厦张连明工商管理硕士中国执业注册税务师旧机动车鉴定估价师原天津市国家税务局稽查局重案科科长优替（国际）服装顾问有限公司首席财务顾问我是您的朋友！•在现代社会中，税收几乎无处不在。本杰明·富兰克林（本杰明·富兰克林——资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家和文学家）曾经说过：“在这个世界上，除税收和死亡外，没有什么是确切已知的。”•在美国，不缴税或不主动申报纳税是比杀人放火更难逃脱惩罚的，因为杀人放火等刑事犯罪，律师尚可以肇事时当事人神经错乱或精神一时失常为借口为之辩护，但却找不出借口为偷税者开脱罪责。•在美国，没有一个机构能象美国税务局那样，精确的掌握美国人的一切。美国税务员收税严格，八面威风。美国总统的安全保卫人员全部是美国联邦税务警察局的税务警察。在中国也有：“自古未闻粪有税，而今只有屁无捐”雷霆、利剑案件分析•⒈马云鹤涉及50亿增值税大案（2006雷霆一号）案件•⒉河北省枣强县毛皮产品虚开增值税专用发票骗取出口退税大案（利剑二号）•爱多在公司“马云鹤时代”开设大量下属公司，业务设计印务及贸易等诸多领域。通过关联交易，虚开增殖税骗取出口退税，初步查明涉案金额达15亿元，实际案值可能达到50亿元。2006年1月，国家公安部于国家税务总局在深圳联合展开“雷霆行动”，发现涉及十个省份的巨额虚开增值税案情，最终所有线索指向汕头爱多集团。•河北省枣强县不仅仅是中国、同时还是世界毛皮生产加工基地，她的历史可以追述到明朝初年。•河北省辛集、留石又是集散地。中国皮业服饰企业原料的70％，来自这里。•毛纺厂投资小、见效快，成为各级政府追逐的“兔子”，进而脆生服装行业繁荣发展。•自广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票案件，即“八○七”案件。之后，增值税犯罪已呈现出新的特点：⑴智商高：体现在对税收法律和税收征管存在问题的研究已超出一般的了解。⑵手段更隐蔽：过去是“百日公司”，现在是一年零六个月才能发现。⑶科技新：掌握了增值税防伪税控的部分技术，利用金税工程的缺陷实施犯罪。杭州服装企业涉税问题分析•⒈特点：A.投资人对财务一无所知，任凭财务“造报表”。B.截流销售收入，向税务机关申报收入只占实施收入的10%，增值税负不足1%。C.财务核算、企业管理、营销手段非常不匹配。结论：世界级的设计理念；中国特色的营销手段；家族企业的管理模式；手工作坊式的收支核算。•⒉应对税务稽查措施不当：A.销毁原始凭据也销毁了证明已纳税款的证据；B.公关手段不当不能达到事半功倍的效果；C.知情人过多保密性、严密性非常差；D.草率确认稽查结论无法实施税收筹划，补缴“冤枉税”。当前服装企业财务、税务现状评估1、特定原材料比重偏大。服装企业主要原材料绝大部分是加工布所用的原材料纱、丝和线等。从取得的增值税专用发票抵扣情况看，该部分进项税额占全年进项税额的比重偏高，最低的企业也达到74.1%。2、委托加工手续不全。各企业都有与受托加工单位签订委托加工合同，但除企业自行委托漂染这一环节有取得加工费专用发票外，委托加工布和服装所支付的加工费，基本上未取得加工费发票入账，都是以受托方开具的收款收据或企业自制凭据作为付款凭证登记入账，且均为现金结算方式。服装企业存在的税收问题（一）3、自产情况难控管。主要原因：其一，目前服装行业的劳动力供不应求，熟练程度参差不齐且熟练车工不多，劳动力流动性大，使得工人人数难以掌握；其二，由于企业的工人不稳定和计件工资的计算方法不确定，平均工资也不尽相同，企业在做工资单时，是依据车间的出勤表或计件工资计算单，但计件工资单的计算不尽详细和规范，且在账务处理时，以工资发放表作为原始凭证，难予从计件工资单确定其实际产出情况；其三，由于企业开业时投入使用过的设备未登记入账，主要生产设备平缝车的数量明显与帐面不符，车间实物数量比帐面多。服装企业存在的税收问题（二）4、会计核算不规范。主要表现在：会计核算未按照财务制度规定的权责发生制原则核算，有个别企业成本核算采用销售价格倒扎法核算，无法准确核算自产产品与委托加工产品价值。5、运输费用比重偏小。运输费用支出账上体现普遍较少，据企业负责人反映，有的运输费用无法取得运费发票，直接以现金支付。⒍销售回款不入账，体外循环严重。服装企业存在的税收问题（三）甲A级企业：设立三套账簿一对投资人；二对经营人；三对税务局。风险评估：财务较为规范；现金收支清楚；增值税负在3％左右；纳税诚信等级（风险值）：C我们的现状（一）甲B级企业：设立二套账簿一对投资人；二对税务局。风险评估：财务核算不清；现金收支较清楚；增值税负在2％左右；纳税诚信等级（风险值）：D我们的现状（二）甲C级企业：没有账簿，以表代账。风险评估：财务核算混乱；现金收支不很清楚；增值税负不足1％；纳税诚信等级（风险值）：打击对象我们的现状（三）纳税信用等级评定管理试行办法国税发[2003]92号第六条考评分在95分以上的，为Ａ级。纳税人具有以下情形之一的，不得评为Ａ级：（一）具有涉嫌违反税收法律、行政法规行为，至评定日仍未结案或已结案但未按照税务机关处理决定改正的；（二）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）新发生欠缴税款情形的；（三）不能依法报送财务会计制度、财务会计报表和其他纳税资料的；（四）评定期前两年有税务行政处罚记录的；（五）不能完整、准确核算应纳税款或者不能完整、准确代扣代缴税款的。第七条考评分在60分以上95分以下的，为Ｂ级。至评定日为止有新发生欠缴税款5万元以上的（自评定日起向前推算两年内发生，至评定日尚未清缴的），不具备评定为Ｂ级纳税人的资格。对办理税务登记不满两年的纳税人，不进行纳税信用等级评定，视为Ｂ级管理。第八条考评分在20分以上60分以下的，为Ｃ级。考评分超过60分，但有下列情形之一的纳税人，一律定为Ｃ级：（一）依法应当办理税务登记而未办理税务登记的；（二）评定期内同时具备按期纳税申报率在90％以下，纳税申报准确率在70％以下，应纳税款按期入库率在80％以下，代扣代缴申报准确率在80％以下，代扣代缴税款入库率90％以下的；（三）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）有违反税收法律、行政法规的行为，且受到税务行政处罚的；（四）纳入增值税防伪税控系统的纳税人，一年内两次不能按期抄报税的；（五）应税收入、应税所得核算混乱，有关凭证、账簿、报表不完整、不真实的。第九条考评分在20分以下的，为Ｄ级。纳税人有下列情形之一的，不进行计分考评，一律定为Ｄ级：（一）具有涉税犯罪嫌疑，已依法移送公安机关，尚未结案的；（二）两年内（指税务机关确定纳税信用等级之日起向前推算两年）有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税犯罪行为记录的；（三）骗取税收优惠政策、骗取多缴税款退回的。税务稽查重点、稽查方法及如何应对2007年全国税务稽查重点⒈虚开、接受增值税专用发票，骗取出口退税或偷税；⒉截流销售收入、虚列成本和费用，偷逃企业所得税；⒊隐瞒个人收入，偷逃个人所得税；⒋通过关联企业不正当交易，非法转移利润；⒌利用税收政策空隙，偷逃税款。而打击虚开、接受增值税专用发票，骗取出口退税或偷税，是重中之重。当前税务稽查的主要方法⒈利用增值税防伪税控协查系统全国联查；⒉对重点行业、重点地区实施监控；⒊群众举报，群防群治；⒋借用信息化网络手段，实施电子查账；⒌开展低税率调查，实施评税。税务稽查方法在具体案件中的运用通过存货盘点发现截留收入案例一：某肠衣厂截流销售收入偷税问题利用稽查软件发现不正当的关联交易案例二：某休闲用品公司关联交易偷税群众举报，购买假发票案例三：某SP企业购买假发票偷税问题审核评税，评出销售亿元企业案例四：某服装公司偷税问题听清对方是那个税务机关？干什么？具体负责人是谁？联系方式？目的：分析税务机关来此目的。为下一步应对有针对性作准备如何应对税务稽查（一）找专业机构帮助分析税务稽查的重点，准备税务稽查资料所需资料，制定配合税务机查的方法、步骤。目的：分析税务机关来此目的。为下一步应对有针对性作准备如何应对税务稽查（二）看税务稽查人员的关注内容，确认税务稽查的重点。目的：验证应对策略，实时作出调整，完善有利证据。如何应对税务稽查（三）争取税务稽查人员认同你的解释。目的：将问题解决在基层，避免问题升级。如何应对税务稽查（四）避免与税务稽查人员的冲突。目的：接受监督，态度诚恳，和气生财。如何应对税务稽查（五）降低税务稽查数字。目的：避免较大损失。如何应对税务稽查（六）我们应该怎么办！2006年随着河北枣强税案的发生，河北地区皮毛、羊绒业虚开农产品收购发票，增值税专用发票，骗取进出口退税等问题相继显现，河北省税务等部门对税收管理制度大加整顿，有效的遏制了偷逃税款的行为，取得了明显的整顿成效。但同时，清河、辛集等地从事皮毛，羊绒收购加工的经营企业也普遍反映，随着税收管理力度的加大，企业正常的经营在税收方面遇到了一些实际困难和问题，现在“中国羊绒之都”，“中国纺织名城”的清河，“中国毛皮产业基地”的枣强、辛集等地的特色产业基地经营惨淡，继续发展下去将会严重影响地方经济发展和社会的和谐稳定。“利剑Ⅱ号”偷税案件的后续报道全国各地税收政策不统一，造成市场环境的不统一和不公平。现国内对农产品生产加工企业所采取的税收政策不统一，不同地域的企业受到不同对待。如有的省份农产品市场交易营业税率为2%（如山东）；有的原料产地交易后还给与退税的优惠，有的省份仍允许企业自行填开收购发票和自行抵扣，这样人为的在全国产生几种不同的市场环境，显然对那些执行严厉税收政策的地方企业显失公平。造成“利剑Ⅱ号”偷税案件的原因随着市场竞争的日趋激烈，农产品生产加工企业为实现规模经营，降低生产成本，往往采取直接收购和间接收购量中收购方式，而且以间接收购为主。于是衍生出中间商或小商贩，他们不需要有大量的收购资金，也不去办理任何证照，他们是市场经济发展到一定时期的必然产物。但是他们既无执照又无发票，收购企业通过过他们收购的羊绒，皮毛又难以取得一家一家交售人的身份证复印件，只能得到少量的身份证复印件，面对这种情况，税务机关很难区分和查实是否农牧生产者，在掌握开具税票上处于两难的境地，这也客观反映出税收政策与市场经济发展不仅适应的矛盾。按规定羊绒，皮毛收购企业可以持《外出经营活动税收管理证明》到产地税务机关领取和开具收购发票，而事实上异地税务机关往往不给收购企业收购发票，是加工企业无法抵扣进项税额。为使当地的加工企业能够生存发展，加工地税务机关就要保证在收购企业真实的前提下违规给企业提供收购发票，用以解决企业进项税抵扣问题。实际上是给基层税务机关和税务人员增加了风险和责任。现行税收政策缺陷与征管窘境过去的事情就别提了，人人都有一个成长的过程！当前的首要任务实施税务自查，努力达到国家税务总局规定的税负标准，制定今后的发展战略。⒈自查补税可以避免罚款和滞纳金⒉国家税务总局通报，截止到2006年底各行各业增值税税负。服装生产企业税负不应低于6％。⒊对补税较多的，应采取其他措施，避免更大损失和法律责任。我们所处的环境鹿要么被狮子吃掉，要么比狮子跑的快！建立新型的会计核算体系，健全财务管理制度，与企业的管理相匹配。⒈设立财务总监。⒉配备专业会计人员。⒊制定适合企业发展和运营模式的会计核算体系。⒋聘请专业机构帮助完成上述体系的建立。根本的解决方法何为税收筹划？税收筹划指纳税人或社会中介机构在不违反当前税法及其他相关法律的前提下，通过事先规划和安排，选择一种对纳税人最有利的纳税方式，以期达到税负最小化。税收筹划是指纳税人以遵守税法为前提，以税后利润最大化为目的，以选择税负最轻的纳税方案来处理其经营、交易及财务事项的经营筹划行为。实施科学的税收筹划亿元销售企业税收筹划的可能性（一）一、实施税收筹划的条件⒈投资人思想观念的转变由重市场、轻管理；重算帐、轻核算；向守法经营、创建民族品牌、打造百年老店的观念转变。⒉加强财务部门力量配备合格的财务人员，健全内部监督机制。⒊规范原材料采购行为完