应收账款12

1第三章应收及预收款项2应收款项:是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款第四节其他应收款3第一节应收账款一、应收账款的性质与特点二、应收账款的确认与计价三、应收账款的账务处理四、坏账的确认及核算4一、应收账款的性质与特点应收账款：是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1、应收账款是由于商业信用而产生，即是由于赊销业务产生的。2、应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营活动而产生的。是企业与外单位的往来关系。3、应收账款是销售商品或提供劳务等经营活动已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件。4、企业应收指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；5（一）应收账款的确认应收账款是与商品销售或劳务的提供直接相关，因此，确认应收账款的时间应与确认收入的时间相一致。即所有权已经转移，取得索取款项的权利或凭证。因此应收账款应于收入实现时确认。二、应收账款的确认与计价6(二)应收账款的计价应收账款因赊销而产生,一般应以其交易日的双方买卖成交时的实际发生额入账，而不考虑现值因素。一般包括：发票金额和代垫运费7三、应收账款的账务处理应收账款借方贷方应收货款及增值税收回账款代购货单位垫付费用或核销坏账余额:余额:尚未收回的应收账款预收的账款8三、应收账款的账务处理1、应收账款发生的核算例1.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税金—应交增值税(销)9860银行存款2000收到货款时借：银行存款69860贷：应收账款6986092、应收账款改为应收票据的核算例2、上述例1中的应收账款不能按时收回，收到对方开出等额的商业承兑汇票。借：应收票据69860贷：应收账款69860103、债务重组的核算企业对于以低于债权账面价值的现金偿债，实际收到现金数额低于应收账款账面价值的数额作为“营业外支出”。例3、上述例1中的应收账款，对方确实存在财务困难，经协商，免除其60000元的债务，其余收回现金。借：银行存款9860营业外支出60000贷：应收账款69860114、在有折扣的情况下，应收账款和销售收入(1)商业折扣：为了鼓励购货方多购买（促销）给予价格上的优惠。即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示。其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格（实际成交价）。即按扣除商业折扣后的金额确认“应收账款”入账。12商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确认“应收账款”入账。借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金—应交增值税(销)3060收到货款时借：银行存款21060贷：应收账款21060例4.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。13（2）在有现金折扣的情况下现金折扣：是为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，，n/30，例5，Ａ公司向Ｂ公司出售商品30000元，付款条件为2/10，N/60，如果Ｂ公司在10日内付款，只须付29400元，如果在60天内付款，则须付全额30，000。现金折扣与商业折扣不同：目的不同---债务扣除与价格扣除发生的时间不同---销售之后与销售之时对纳税的影响不同---不考虑现金折扣14在有现金折扣的情况下，应收账款的确认方法：全价法：按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法：按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。按新会计准则规定：在有现金折扣的情况下，采用总价法核算15在有现金折扣的情况下例6.某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。（采用总价法核算）借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金—应交增值税(销)170010天内收到货款（折扣部分作为“财务费用”）借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700若30天内收到借：银行存款11700贷：应收账款1170016(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。17销货退回的账务处理例7.例6中,若购货单位收到货物，尚未付款前,经检验发现有10％的货物不合规格,要求退货。该企业调查后认为属实,决定削减客户所付货款的10％。原按全价法处理。借：销货退回与折让100贷：应收账款100181、坏账的确认●定义：坏账指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。●坏账的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。四、坏账的确认及核算192、坏账的核算方法(1)直接转销法：是指在实际发生坏账时,确认坏账损失，计入当期损益,同时冲销应收账款的方法。例8.A企业应收甲公司的货款30000元，因甲公司破产而无法收回，现已确认为坏账。借：资产减值损失30000贷：应收账款3000020(2)备抵法指企业按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待实际发生坏账时冲减坏账准备和相应”应收账款”的处理方法。采用备抵法，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间，在时间上保持了一致，符合配比原则；同时在资产负债表上，应收账款既按其期末账面余额又按其扣除坏账后的可实现价值反映，与最终实际可收到的应收账款相接近，较为真实地反映企业的财务状况。211)坏账损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏账损失的金额。账龄分析法，根据应收账款拖欠时间的长短来分析确定坏账可能发生的比率,从而估计坏账损失的数额。应收账款余额百分比法，根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来估计坏账损失数额。222)备抵法的账务处理备抵法下，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”账户，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值，即反映应收账款可实现价值。“坏账准备“账户借方登记已确认坏账损失的转销数及冲销的坏账准备多提数；贷方登记提取的坏账准备数及收回以前已确认并转销的坏账损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收账款所提取的坏账准备。23备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转。采用备抵法估计可能发生的坏账损失并将其计入损益，符合配比、权责发生制原则；按扣除预计坏账损失后的净额对应收账款计价，体现了谨慎性原则，也符合资产定义；计提坏账准备，分散了潜在的坏账损失风险，可减轻对实际发生坏账的当期损益的冲击。24例9.企业1999年末“应收账款”余额270000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按规定比例4‰计提坏账准备。每年末要保持应收账款与坏账准备一致（270000×4‰=1080）借:资产减值损失580贷:坏账准备580若1999年末“坏账准备”账户贷方余额为2000元。借:坏账准备920贷:资产减值损失920若1999年末“坏账准备”账户为借方余额800元。借:资产减值损失1880贷:坏账准备1880例10.企业1999年经批准核销坏账损失2000元。借:坏账准备2000贷:应收账款2000253)坏账收回的账务处理例11.若已注销的应收账款2000元又重新收回。●设原使用直接转销法借:应收账款2000贷:资产减值损失2000借:银行存款2000贷:应收账款2000●设原使用备抵法借:应收账款2000贷:坏账准备2000借:银行存款2000贷:应收账款200026第二节应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的账务处理27从广义上说，票据是指结算的手段，包括银行汇票、商业汇票和支票。应收票据是指具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。企业所持有的尚未兑现的各种票据称为应收票据。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收账款相比,具有以下特点：应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。应收票据比应收账款具有更强的流通性。一、应收票据的特点281.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为●不带息商业汇票●带息商业汇票。二、应收票据的分类29三、应收票据的计价应收票据的计价：●取得时入账价值的确定●持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。30四、应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”账户始终反映票据的票面价值，入账后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。在会计实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。31票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如：3月2日签发承兑期限为6个月的商业汇票，其到期日为9月2日；1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日（闰年为2月29日）、3月31日、4月30日和7月31日。票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（月数）和月利率计算。日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。应收票据到期日的确定32票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天，只计算其中的一天（算头不算尾）。如3月2日签发承兑期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；1月31日（当年2月有28天）签发承兑期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。应收票据到期日的确定33例12.A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批,货款200000元,增值税款34000元，客户以一张年利率6％、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据—B企业234000贷:主营业务收入200000应交税金-应交增值税(销)34000(2)年末计提票据利息借:应收票据—B企业2145贷:财务费用2145(3)票据到期兑现借:银行存款236730贷:应收票据—B企业236145财务费用5852145=234000*6%*（24+31）/360585=2340