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高级财务会计AdvancedFinancialAccounting河北经贸大学会计学院AccountingInstitute,HebeiUniversityofEconomicsandBusiness李桂荣教授15373655008邮箱:gaojicaiwu2015@126.com密码:2015gc主讲教师:李桂荣教授1988-1992,河北财经学院审计学专业,本科,经济学学士;1996-1999,天津财经学院会计学专业,管理学硕士;2002-2006,西安交通大学管理学院,管理学博士。2007年晋升教授,现为河北经贸大学会计学院副院长,会计学专业硕士生导师,注册会计师。河北省重点学科会计学科财务会计方向学术带头人。河北省精品课程《中级财务会计》负责人。全国财务总监(CFO)资格认证培训专家;理财规划师资格认证培训专家;河北省财政厅会计处会计咨询专家。本门课程的主要内容和地位•会计专业学科体系中的一门专业主干课。•《中级财务会计》的补充、延伸和拓展,其研究、探讨的内容主要是中级财务会计难以容纳,且在理论基础、操作方法方面具有特殊性的业务事项。•它与《会计学》、《中级财务会计》一起构成了财务会计较为完整的课程体系。学习要求与学习方法•1、温故而知新;有备而来(做好复习和预习;中级教材常备,常翻)•2、通过多作练习题巩固知识点•(习题1:《高级财务会计学习指导与练习题》,定价23元,70%折,16元,自愿购买,书款交学习委员。•习题2:《2013年会计专业技术资格考试应试指导与练习题——中级会计实务》,自己准备)•3、大学学习:专而博;慎思•4、学习心态:专心致志、心平气和、刨根问底参考书目•1.王竹泉等编著:《高级财务会计》,机械工业出版社,2009年8月第一版。•2.杜兴强主编:《高级财务会计》(第二版),厦门大学出版社,2007年。•3.夏冬林主编:《高级财务会计》,东北财经大学出版社,2008年。•4.财政部会计司:《企业会计准则》(2006)经济科学出版社,2006年。•5.财政部会计司:《企业会计准则讲解2010》,人民出版社出版,2010年。•6.财政部会计资格评价中心主编:《中级会计实务2012》,经济科学出版社,2011年。出台背景1994年财政部颁发《企业所得税会计处理暂行规定》,2001年颁发企业会计制度中作了相应规定。2006年2月制定并颁发该准则(借鉴《国际会计准则18号-所得税》)。第一章CAS18:所得税第一节所得税会计概述•本节包括两部分:•一、所得税会计的基本理论•二、资产负债表债务法下的基本概念所得税会计的基本理论•一、所得税的性质:费用还是利润分配?•业主权理论:从股东的角度来看,所得税是企业的一项费用。•企业理论(利益相关者理论):从整个社会的角度来看,所得税是企业的一项利润分配,它是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。•为何要研究所得税的性质?与会计有何关系?•二、所得税的处理方法:•纳税影响会计法还是应付税款法?•所得税会计是研究如何处理按照企业会计准则计算的税前会计利润(或亏损)与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。•应付税款法••所得税的会计处理••纳税影响会计法所得税会计的基本理论应税收入总额-准予扣除项目的金额=本期应纳税所得额会计利润±会计与税法的差异=本期应纳税所得额本期应纳税所得额×适用税率=本期应交所得税=本期所得税费用时间性差异、永久性差异均只在计算应纳税所得额时调整,不单独核算。应付税款法所得税费用=应付的税款(负债)应付税款法•时间性差异:会计准则和税法对收入、费用确认的时间不同而产生的暂时差异,随着时间的推移会消除,即从长远来看,不存在差异。•永久性差异:由于会计准则和税法对收入、费用确认的口径不同而产生的差异。永久性差异的发生是单向不可逆转的,故其会计处理的原则应以税法的规定为基准,将会计收益调整成应税收益。•应付税款法的核心在于不单独核算时间性差异。纳税影响会计法•特点:单独确认时间性差异对所得税的影响。•分类1:又分为递延法和债务法。二者的区别在于,当税率发生变动时,在将来转回时间性差异时是采用原确认递延所得税时的税率,还是变更以后的税率?•采用原税率——递延法•采用新税率——债务法纳税影响会计法递延法和债务法:评价•递延法采用的是历史税率,且不对税率变动产生的影响进行调整,属于所得税跨期摊配的“历史成本会计”。•债务法要根据变更了的税率反映递延所得税的余额,使得资产负债表上反映的递延所得税余额能够真实反映企业当前递延所得税负债或递延所得税资产的余额,可见,这样的财务报表更有助于评估财务状况、预测未来现金流量,因此是以资产负债表为导向的。分类2:又分为利润表基础和资产负债表基础。二者的差异在于分析差异的着眼点(会计要素)不同。纳税影响会计法利润表基础资产负债表基础如果从利润表上的收入、费用概念考虑会计利润与应纳税所得额之间的差异,则属于利润表基础;如果是从资产、负债的概念考虑资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异,则属于资产负债表基础。所得税会计处理方法的历史演进利润表基础递延法利润表基础债务法资产负债表基础债务法还会出现资产负债表基础递延法吗?资产负债表债务法是以资产/负债观为收益确定理论,即基于资产和负债的变动来计量收益,当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。在资产负债表日,要逐项确认资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额,并将这些差异的未来纳税影响分为应纳税或可抵扣暂时性差异,确认为递延所得税负债或资产。资产、负债的账面价值:资产、负债在资产负债表中列报的金额。二、资产负债表债务法下的基本概念计税基础的概念•资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。•注意:《企业所得税法实施条例》第五十六条:企业的各项资产以历史成本为计税基础。历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。•企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。计税基础的概念•负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=负债的账面价值-未来可抵扣金额=0与负债相对应的费用当期均可扣除无差异≠0与负债相对应的费用,部分(或全部)需结转以后年度扣除可抵扣暂时性差异暂时性差异暂时性差异,是指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额。资产或负债的账面价值依据会计准则确认,其计税基础依据税法确认。暂时性差异强调差异的内容,反映的是某个时点上的差异。暂时性差异范围比时间性差异广。也就是说,时间性差异一定是暂时性差异,但暂时性差异不一定是时间性差异。暂时性差异时间性差异差异视同暂时性暂时性差异的分类应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。暂时性差异与递延所得税资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异×未来纳税期间的所得税税率资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础×未来纳税期间的所得税税率应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础递延所得税资产×未来纳税期间的所得税税率应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础×未来纳税期间的所得税税率应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础×未来纳税期间的所得税税率应纳税暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础×未来抵扣期间的所得税税率可抵扣暂时性差异资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础递延所得税资产的余额递延所得税负债的余额可以将会计利润与应税收益(应纳税所得额)之间的差异分为以下三种情况(注意这种分类并不严密,只是便于操作):•永久性差异——只影响本期应纳税所得额和所得税费用•不会形成递延所得税•暂时性差异(时间性差异)——账面价值与计税基础不同,•一般不仅影响本期应纳税所得额,还形成递延所得税•视同暂时性差异——其他并非因资产、负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目,如可结转以后年度的亏损,以及可结转以后年度的扣除项目。•一般不仅影响本期应纳税所得额,还形成递延所得税。资产负债表债务法下所得税会计的一般程序•1、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。•2、以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。•3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额(期末余额),并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额,作为递延所得税。•借:所得税费用•贷:递延所得税负债(递延所得税资产)•借:递延所得税资产(递延所得税负债)•贷:所得税费用•4、就企业当期发生的交易或事项,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。•借:所得税费用•贷:应交税费——应交所得税•5、确定利润表中的所得税费用。•利润表中的所得税费用=当期所得税+递延所得税常见的暂时性差异分析——资产•1、交易性金融资产•《CAS22:金融工具确认和计量》规定,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值。•税法则对此通常不认定,只承认其原始入账成本。•若公允价值上升,资产的账面价值>计税基础,产生应纳税暂时性差异;•若公允价值下降,资产的账面价值<计税基础,产生可抵扣暂时性差异。•2、可供出售金融资产计税基础的确定,与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似,不同的是前者不影响损益。•3、应收款项、存货•计提的坏账准备、存货跌价准备,按税法不得扣除,实际发生的财产损失经批准才可扣除。•计提资产减值准备,使得资产的账面价值小于其计税基础,从而形成可抵扣暂时性差异。•其他计提了资产减值准备的各项资产,都会形成可抵扣暂时性差异。常见的暂时性差异分析——资产常见的暂时性差异分析——资产•4、固定资产•一般而言,固定资产的初始计量在税法上是认可的,因此固定资产在初始确认时账面价值和计税基础不存在差异。•后续计量时,二者的差异主要来自以下三个方面:•A、折旧方法、折旧年限产生差异;•B、因计提资产减值准备产生可抵扣差异。•C、闲置资产会计上照样提折旧,但税法将其作为与生产经营活动无关的固定资产,不允许提折旧,从而导致资产账面价值<计税基础,产生可抵扣暂时性差异。常见的暂时性差异分析——资产•5.无形资产•A、初始计量:•对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则规定:有关研究开发支出区分两个阶段,研究阶段的支出应当费用化计入当期损益,开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本。•税法规定:企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。这样,形成无形资产的部分,账面价值就会<计税基础,从而产生可抵扣暂时性差异。但是,该项暂时性差异不确认!•换
本文标题:1所得税
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