1税收概述

1第1章税法概论税法2第一节税法的概念1、税收概述1.1税收概念税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。34对税收这一概念应从以下几方面加以理解【考点】：税收的本质：税收是国家取得财政收入的一种重要工具，是一种特殊的分配关系。征税的主体：国家，即税收分配的主体是国家。征税的目的：实现国家职能，满足社会公共需要。征税的依据：是国家政治权力,有别于按要素进行的分配。征税的方式：运用法律手段强制地、无偿征收。51.税收1.2税收的特征：“三性”【考点】无偿性强制性固定性税收特征由税收的本质决定的，其中无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。61.3税收的职能税收的财政职能：税收是满足公共需要执行公共事物的经济基础税收调节经济的职能：税收是国家调节社会经济的经济杠杆72.税法2.1税法的概念税法，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。特点：1.义务性法规:并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。2.综合性法规：它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系。税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。8税收、税法与税制法是税收的存在形式，即税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容，而这一切是由税收和法的本质与特征决定的。“有税必有法，无法不成税。”税收制度（税制）：是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。9广义的税收制度：税收法律制度税收管理体制税务机构和人员制度税收征收管理制度税收计划、会计、统计工作制度狭义的税收制度（税制）：税收法律制度税法是税收制度的核心10【例题·单选题】以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A．税收的本质是一种分配关系B．税收分配是以国家为主体的分配，征税依据的是财产权力C．征税的目的是满足社会公共需要D．税法是税收制度的核心内容113、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证124、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.税法主要以维护公共利益而非个人利益为目的，性质上属于公法。13（二）税法与其他法律的关系【考点】1.税法与《宪法》的关系：税法依据宪法的原则制定。《宪法》是国家的根本大法。《宪法》第五十六条的规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。《宪法》第三十三条的规定：“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。14（二）税法与其他法律的关系【考点】【例题·单选题】（2009年）下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A.《中华人民共和国宪法》B.《中华人民共和国民法通则》C.《中华人民共和国个人所得税法》D.《中华人民共和国税收征收管理法》152.税法与民法的关系序号内容民法税法1调整主体平等主体，即：公民之间、法人之间、公民与法人之间不平等主体，即：国家与纳税人关系2调整关系财产关系和人身关系税收征纳关系，而不是商品的关系3调整方法及特点平等、等价和有偿调整方法要采用命令和服从的方法，明显带有国家意志和强制的特点4二者关系两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。163.税法与《刑法》的关系：两者有本质区别：两者调整的范围不同。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有着密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者要承担刑事责任，给予刑事处罚。【特别提示】2009年2月28日起，刑法修正案中用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述，相应的定罪量刑标准也进行了修改，但税收征管法尚未作出相应修改。17【例题·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。A．《中华人民共和国宪法》第56条B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C．《中华人民共和国刑法》第201条D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条184.税法与《行政法》的关系联系：税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收程序法中都有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示一致。另外税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。区别：税法与行政法也有一定区别。与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规。19【例题1·单选题】十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在,用（）取代了“偷税”。A.欠税B.抗税C.出口骗税D.逃避缴纳税款【例题2·多选题】下列关于税法与其他法律关系的表述中，不正确的有（）。A.立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据是《税收征收管理法》B.民法与税法调整方法的主要特点均是平等、等价和有偿；但税法调整方法要采用命令和服从的方法C.税法与《刑法》两者有着密切的联系，违反了税法，并不一定就是犯罪D.行政法大多为义务性法规，而税法则是一种授权性法规20第二节税法基本理论一、税法的原则【考点】税法原则包括税法基本原则和税法适用原则。序号基本原则适用原则1税收法定原则法律优位原则2税法公平原则法律不溯及既往原则3税收效率原则新法优于旧法原则4实质课税原则特别法优于普通法的原则5实体从旧，程序从新原则6程序优于实体原则21（一）税法基本原则税法基本原则统领所有税收规范的根本准则，包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动都必须遵守税法基本原则。1、税收法定原则，也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定。税收法定主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括：税收要件法定原则：指有关纳税人、课税对象、课税标准等税收要件必须以法律形式做出规定，且有关课税要素的规定必须尽量明确。税务合法性原则：指税务机关按法定程序依法征税，不得随意减征、停征或免征，无法律依据不征税。22（一）税法基本原则2、税法公平原则一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。税收公平原则源于法律上的平等原则，特别强调“禁止不平等对待”的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。23（一）税法基本原则3、税收效率原则，税收效率原则包括两个方面——经济效率和行政效率。前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率4、实质课税原则，是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。24（二）税法的适用原则税务行政机关和司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则1、法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。效力：税收法律〉税收行政法规〉税收行政规章25（二）税法的适用原则【例题·单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（）。A.法律的效力高于行政立法的效力B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的26（二）税法的适用原则2、法律不溯及既往原则即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。3、新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。新法优于旧法原则在税法中普遍适用，但是当新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外。4、特别法优于普通法原则对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法27（二）税法的适用原则5、实体从旧，程序从新原则包括两个方面，（1）实体税法不具备溯及力；（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。因此，实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行28（二）税法的适用原则【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则29（二）税法的适用原则6、程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。适用这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。30【例题1·多选题】税法原则包括税法基本原则和税法适用原则，下列属于税法基本原则的有（）。A.税法公平原则B.新法优于旧法原则C.实质课税原则D.程序优于实体原则【例题2·单选题】“根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式”，这指的是税法原则中的（）。A.税法公平原则B.新法优于旧法原则C.实质课税原则D.程序优于实体原则【例题3·单选题】某乡镇税务所自行决定，凡购买该所商店的商品可以根据其购买数量的多少减免增值税，这种做法违背了（）。A.税收法定主义B.税收公平原则C.实质课税原则D.法律优位原则31【例题4·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。A.税收法定主义B.税收公平主义C.实质课税原则D.法律优位主义【例题5·单选题】某纳税人2008年12月31日购进一批设备，则应按1984年通过的《增值税条例》（草案）增值税进项税额不予抵扣，而不按2009年1月1日开始实施的《增值税暂行条例