事业单位收入准则

第五章事业单位收入准则收入概述财政补助收入非财政补助收入收入概述•收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，因此，收入是事业单位履行职能、完成工作任务、事业发展目标和计划任务的保障，应当在取得时予以确认。收入概述收入财政补助收入基本支出项目支出非财政补助收入事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入其他收入财政补助收入•财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。•财政补助收入的用途：（1）用于基本支出；（2）用于项目支出。•注意：财政补助收入不得用于经营支出。财政补助收入•“财政补助收入”帐户：•（1）收入类帐户。•（2）贷方登记本期取得的财政补助收入；借方登记期末结转财政补助收入，将本期取得的财政补助收入转入“财政补助结转”帐户；期末结转后无余额。•（3）应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细帐户。财政补助收入•1、财政直接支付方式下财政补助收入的核算•财政直接支付范围：（1）工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支付、拨付企业大型工程项目或大型设备采购的资金等，直接支付给收款人；（2）转移支出，包括中央对地方的一般性转移支付中的税收返还，原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等支出，对企业的补贴和未指明购买结果的某些专项支出等，支付到用款单位。财政补助收入•财政直接支付核算：在财政直接支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额帐户将款项支付给收款人或用款单位。事业单位收到《财政直接支付入帐通知》及原始凭证时，增加有关资产或支出，并确认“财政补助收入”。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，增加“财政应返还额度——财政直接支付”，同时增加“财政补助收入”。财政补助收入•（1）某事业单位以政府采购方式购进专业活动所需设备，通过财政直接支付方式向供应商支付款项700万元，收到《财政直接支付入帐通知书》。借：固定资产700贷：非流动资产基金——固定资产700借：事业支出700贷：财政补助收入——项目支出700财政补助收入•（2）某事业单位通过财政直接支付方式支付本月工资40万，收到《财政直接支付入帐通知书》。借：事业支出40贷：应付职工薪酬——工资40借：应付职工薪酬——工资40贷：财政补助收入——基本支出40财政补助收入•某事业单位某年度项目财政直接支付预算指标5000万元，当年项目实际支出4700万元，年末未使用项目指标300万元，确认财政应返还额度。借：财政应返还额度——财政直接支付300贷：财政补助收入——项目支出300次年用于活动支付时：借：事业支出300贷：财政应返还额度——财政直接支付300财政补助收入•2、购货退回核算•因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，确认“财政应返还额度”，增加“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关项目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，冲减“财政补助收入”、“事业支出”、“存货”等科目。财政补助收入•某事业单位当年购买专项研究的材料因质量问题退货，当初采购时通过财政直接支付的方式支付100万。借：财政补助收入——项目支出100贷：存货——材料100财政补助收入•3、财政授权支付方式下财政补助收入核算•在财政授权支付方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门经审核无误后，将财政授权支付用款额度下达到事业单位零余额账户代理银行。事业单位在收到代理银行转来的《财政授权支付到账通知书》时，增加“零余额账户用款额度”，确认“财政补助收入”。年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，增加“财政应返还额度——财政授权支付”，并确认“财政补助收入”。财政补助收入•（1）某事业单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书确立本期零余额账户额度16万。借：零余额账户用款额度16贷：财政补助收入——基本支出16财政补助收入•（2）某事业单位本年度财政授权支付项目预算指标数2000万元，零余额账户实际收到用款额度1800万元，年末尚未下达的用款额度200万，确认为财政应返还额度。借：财政应返还额度——财政授权支付200贷：财政补助收入——项目支出200次年收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：借：零余额用款额度200贷：财政应返还额度——财政授权支付200财政补助收入•4、其他支付方式下财政补助收入的核算•某尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为“基本支出——日常公用经费”40万元。借：银行存款40贷：财政补助收入——基本支出40财政补助收入•5、期末财政补助收入核算•期末，应将“财政补助收入”科目的本期发生额转入“财政补助结转”科目。•某事业单位本期取得财政补助收入5000万元，其中基本支出4000万元，项目支出1000万元；期末转入“财政补助结转”账户。借：财政补助收入——基本支出4000——项目支出1000贷：财政补助结转5000非财政补助收入——事业收入•事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业收入专业业务活动取得的收入辅助活动取得的收入上缴国库或者财政专户资金非财政补助收入——事业收入•1、采用财政专户返还方式管理的事业收入核算•收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，增加“银行存款”、“库存现金”等，同时增加“应缴财政专户款”。向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，冲销“应缴财政专户款”，减少“银行存款”等。待收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，增加“银行存款”，确认“事业收入”。非财政补助收入——事业收入•某事业单位从事专业活动取得的收入采用财政专户返还方式管理，发生以下相关业务：•（1）取得专业业务活动收入500万元，存入银行。借：银行存款500贷：应缴财政专户款500•（2）向财政专户上缴款项500万元，以银行存款支付。借：应缴财政专户款500贷：银行存款500•（3）收到从财政专户返还的事业收入400万元。借：银行存款400贷：事业收入400非财政补助收入——事业收入•2、未采用财政专户返还方式管理的事业收入核算•收到相关收入时，按照收到的款项金额，增加“银行存款”、“库存现金”等，同时增加“事业收入”。涉及增值税的需考虑增值税。•某事业单位专业活动收入28万，存入银行，无须上缴财政专户。借：银行存款28贷：事业收入28非财政补助收入——事业收入•3、期末处理•期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“事业收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。期末结账后，“事业收入”科目应无余额。•某事业单位本期取得事业收入6000万，其中：专项资金收入2000万，非专项资金收入4000万，期末予以转账。借：事业收入6000贷：非财政补助结转2000事业结余4000非财政补助收入——上级补助收入•上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。•上级补助收入通常采用实拨资金的方式：借：银行存款贷：上级补助收入•期末，专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金转入“事业结余”。非财政补助收入——上级补助收入•（1）某事业单位收到上级单位拨入补助款60万元。借：银行存款60贷：上级补助收入60•（2）某事业单位本期取得的上级补助收入400万元，其中，专项资金收入100万，非专项资金收入300万，期末予以转账。借：上级补助收入400贷：非财政补助结转100事业结余300非财政补助收入——附属单位上缴收入•附属单位上缴收入是指事业单位内部设立的、实行独立核算的下级单位按照有关规定上缴的收入。•收到附属单位缴来的款项时：借：银行存款贷：附属单位上缴收入•期末，专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金转入“事业结余”。非财政补助收入——附属单位上缴收入•（1）某事业单位收到下级单位缴来款项108万元。借：银行存款108贷：附属单位上缴收入108•（2）某事业单位本期取得的附属单位上缴收入800万元，其中，专项资金收入200万，非专项资金收入600万，期末予以转账。借：附属单位上缴收入800贷：非财政补助结转200事业结余600非财政补助收入——经营收入•经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位的经营收入应同时具备两个条件：非专业性和非独立性。•“经营收入”科目属于收入类，应当按期采用账结法核算，收到经营收入时：借：银行存款贷：经营收入•期末，将本科目的本期发生额转入经营结余，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。期末结账后，“经营收入”科目应无余额。非财政补助收入——经营收入•某事业单位本期发生经营业务如下（不考虑增值税）：•（1）非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入1万元。借：银行存款1贷：经营收入1•（2）该事业单位销售商品一批，售价10万元，收到货款转账支票6万元，其余价款属于应收账款。借：银行存款6应收账款4贷：经营收入10•（3）期末结算，本年度共发生经营收入11万，转入“经营结余”账户。借：经营收入11贷：经营结余11非财政补助收入——其他收入•其他收入是除上述收入规定范围以外的收入，是一个兜底的条款。具体包括：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项。•收到其他收入时：借：银行存款贷：其他收入•期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”；将非专项资金收入转入“事业结余”。非财政补助收入——其他收入•（1）收到银行存款利息3万元，款项存入银行。借：银行存款3贷：其他收入——利息3•（2）收到上年度对外联营投资创立的联营企业分配的投资收益4万元，款项存入银行。借：银行存款4贷：其他收入——投资收益4•（3）某事业单位本期取得的其他收入7万元，其中，专项资金收入2万，非专项资金收入5万，期末予以转账。借：其他收入——利息3——投资收益4贷：非财政补助结转2事业结余5小结项目核算期末结转财政补助收入财政直接支付财政授权支付非财政补助收入事业收入采用财政专户管理的非财政专户管理上级补助收入附属单位上缴收入其他收入经营收入练习题•1、某事业单位2016年4月发生如下经济业务：•（1）4月1日，收到单位零余额账户代理银行转来的《授权支付到账通知书》，财务部门下达用款额度300万元。•（2）4月2日，收到上级单位拨入补助款50万元。•（3）4月10日，完成一项市级设计项目，取得收入15万元，存入银行。•（4）4月12日，非独立核算的车队向外单位提供服务，获得收入2万元。•（5）4月25日，收到以对外投资取得的投资收益1万元。•（6）4月26日，收到下属单位按比例缴来款项45万。•请根据业务编制会计分录：练习题•2、某事业单位2015年发生如下经济业务：•（1）取得上级补助收入360万，其中，专项资金收入160万，非专项资金收入200万元。•（2）非独立核算的商店销售商品获得收入1万元。•（3）收到银行存款利息1万元，款项存入银行。•（4）收到其他单位的限定用途捐赠收入2万元，款项存入银行。•（5）收回已核销应收账款1万元，款项存入银行。•（6）期末，结转相关收入。•请根据业务编制会计分录：