事业单位收入的核算

第六章事业单位收入的管理与核算第一节财政补助收入与财政专户返还收入第二节事业收入第三节经营收入第四节上级补助收入、附属单位缴款与其他收入事业单位的收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式、各种渠道取得的非偿还性资金。这一概念具有以下几层意义：1.事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的；2.事业单位的收入是依法取得的；3.事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的；4.事业单位的收入是非偿还性资金。第一节财政补助收入与财政专户返还收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入事业单位收入的内容1.财政补助收入2.财政专户返还收入3.事业收入4.经营收入5.上级补助收入6.附属单位缴款7.其他收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入事业单位收入的管理1.收入统管。2.正确划分各项收入，依法缴纳各种税费。3.充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。4.保证收入的合法性与合理性。5.正确处理社会效益和经济效益的关系。第一节财政补助收入与财政专户返还收入一、财政补助收入（一）、财政补助收入的概念和管理要求1.财政补助收入的概念财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算和经费申报关系，直接从财政部门或主管部门取得的各类事业经费。第一节财政补助收入与财政专户返还收入2.财政补助收入的管理要求（1）按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入（2）按规定的用途申请取得和使用财政补助收入（3）按预算级次申请取得财政补助收入（4）事业单位的各项事业收入全部纳入单位预算，实行统一管理、统筹安排；事业单位发生的事业支出，是统筹安排各项事业收入的结果第一节财政补助收入与财政专户返还收入（二）、财政补助收入的核算为核算财政补助收入业务，事业单位应设置“财政补助收入”科目事业单位收到财政补助收入时：借：零余额账户用款额度事业支出银行存款贷：财政补助收入事业单位缴回财政补助收入时：作相反会计分录年终结账时：借：财政补助收入贷：财政拨款结余该科目应设置“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，再按照《政府收支分类科目》设置相应的明细账科目第一节财政补助收入与财政专户返还收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入1.财政直接支付方式下财政补助收入取得时的核算在该方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，在需要财政部门支付资金时，向财政部门提出直接支付申请。财政部门审核无误后，通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。事业单位收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。借：事业支出贷：财政补助收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入例6-1某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学已经纳入国库集中支付制度改革。该事业单位发生如下业务：（1）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展日常业务活动所发生的事业活动经费，具体为“基本支出—日常公用经费”16000元。借：事业支出16000贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费16000第一节财政补助收入与财政专户返还收入（2）收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政部门为事业单位支付了为开展某项专业业务活动所发生的事业活动经费，具体为“项目支出—教学设备采购”37000元。借：事业支出37000贷：财政补助收入—项目支出—教学设备采购37000借：固定资产37000贷：固定基金37000同时：第一节财政补助收入与财政专户返还收入说明：在“财政补助收入”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，目的是为了与“事业支出”总账科目设置的“基本支出”和“项目支出”另个二级科目进行配合，从而可以将事业单位部门预算中的基本经费和项目经费的来源和使用情况反映清楚，以正确考核部门预算的执行情况。在”基本支出“科目下再设置”人员经费“和”日常公用经费”两个明细科目，主要是因为事业单位基本支出下的人员支出和日常公用经费支出是分别核算，两者不可相互调剂使用。2.财政授权支付方式下财政补助收入取得时的核算在该方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。财政部门审核无误后，将财政授权支付用款额度下达事业单位零余额账户代理银行。事业单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，确认财政补助收入。借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入例6-2某市直属事业单位某高等院校已经纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位发生如下业务：第一节财政补助收入与财政专户返还收入（1）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为“基本支出—日常公用经费”68500元。借：零余额账户用款额度68500贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费68500第一节财政补助收入与财政专户返还收入（2）收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，具体为“项目支出—教学设备采购”36400元。借：零余额账户用款额度36400贷：财政补助收入—项目支出—教学设备采购36400第一节财政补助收入与财政专户返还收入3.实拨资金方式下财政补助收入取得时的核算在该方式下，事业单位根据部门预算和用款计划，按规定时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。财政部门审核无误后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。事业单位收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。该方式下，事业单位可能会收到上级主管单位转拨的财政预算资金。该种情况下，事业单位也是收到开户银行转来的收款通知时，确认财政补助收入。借：银行存款贷：财政补助收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入例6-3某市政府直属事业单位市科学院未纳入财政国库单一账户制度改革。该事业单位发生如下业务：（1）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔日常事业活动预算经费，具体为“基本支出—日常公用经费”32000元。借：银行存款32000贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费32000第一节财政补助收入与财政专户返还收入（2）收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入一笔专项事业活动预算经费，具体为“项目支出—M工程”37800元。借：银行存款37800贷：财政补助收入—项目支出—M工程37800（3）年终结账，该事业单位将“财政补助收入”科目的余额全数转入“财政拨款结余”科目借：财政补助收入—基本支出—日常公用经费32000—项目支出—M工程37800贷：财政拨款结余69800第一节财政补助收入与财政专户返还收入注意：事业单位的财政补助收入在平时不结转，在年终时才结转。平时的贷方余额反映事业单位年度预算的执行情况或执行进度二、财政专户返还收入第一节财政补助收入与财政专户返还收入（一）、财政专户返还收入的概念和管理要求1.财政专户返还收入的概念财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。事业单位按规定留用的预算外资金，也归入财政专户返还收入。2.财政专户返还收入的管理要求第一节财政补助收入与财政专户返还收入（1）分别核算，分类管理（2）将财政专户返还收入纳入单位综合财务收支计划（二）、财政补助收入的核算第一节财政补助收入与财政专户返还收入为核算财政专户返还收入业务，事业单位应设置“财政专户返还收入”科目事业单位收到财政专户返还收入时：借：银行存款贷：财政专户返还收入年终结账时：第一节财政补助收入与财政专户返还收入借：财政专户返还收入贷：财政拨款结余该科目应设置“基本支出”、“项目支出”两个二级科目，再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类科目设置明细账例6-4某市政府教育部门所属事业单位第一初级中学发生如下业务：第一节财政补助收入与财政专户返还收入（1）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金55000元。该项收入应列入“基本支出—日常公用经费”科目。款项已存入开户银行。借：银行存款55000贷：财政专户返还收入—基本支出—日常公用经费55000第一节财政补助收入与财政专户返还收入（2）收到财政部门从财政预算外资金专户核拨的预算外资金15000元。该项收入应列入“项目支出—教学设备采购”科目。款项已存入开户银行。借：银行存款15000贷：财政专户返还收入—项目支出—教学设备采购15000（3）年终结账，该事业单位将“财政专户返还收入”总账科目的贷方余额全数转入“财政拨款结余”科目的贷方借：财政专户返还收入—基本支出—日常公用经费55000—项目支出—教学设备采购15000贷：财政拨款结余70000“财政专户返还收入”明细账科目的设置与“财政补助收入”明细账科目的设置一样。第二节事业收入一、事业收入及其管理要求（一）、事业收入的概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入专业业务活动是指事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动。如教育事业单位的教学活动、卫生事业单位的医疗保健活动等。辅助活动是指与专业业务活动相关、直接为专业业务活动服务的单位行政管理活动、后勤服务活动及其他有关活动。第二节事业收入（二）、事业收入的管理要求1.事业单位应当在国家政策允许的范围内，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，依法组织事业收入2.事业单位应当使用财政部门和税务部门统一印制的发票，取得的事业收入应当及时入账，并将各项事业收入把全部纳入单位预算，统一核算，统一管理二、事业收入的核算第二节事业收入为核算事业收入业务，事业单位应设置“事业收入”科目事业单位取得事业收入时：借：银行存款应收账款贷：事业收入应交税金—应交增值税（销项税额）（一般纳税人）年终结账时：第二节事业收入借：事业收入贷：事业结余该科目平时为贷方余额，反映事业收入的累计数。该科目应按收入种类设置明细账。第二节事业收入例6-5某市政府部门所属事业单位某医院发生如下业务：（1）开展医疗业务活动取得一笔事业收入，具体为：“事业收入—医疗收入”50000元，款项存入银行。借：银行存款50000贷：事业收入—医疗收入50000第二节事业收入（2）开展医疗业务活动销售自制产品一批，单价250元，共40件，计10000元，增值税额为1700元，款已收到。借：银行存款11700贷：事业收入—医疗收入10000应交税金—应交增值税（销项税额）1700（2）年终，将“事业收入”科目贷方余额450000元转入“事业结余”科目。借：事业收入—医疗收入450000贷：事业结余450000第三节经营收入一、经营收入的特征、种类与管理要求（一）、经营收入的特征经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入特征1.它是经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入2.它是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营业务取得的收入（二）、经营收入的种类第三节经营收入1.销售收入2.经营服务收入3.租赁收入4.其他经营收入（三）、经营收入的管理要求第三节经营收入1.自我维持2.以辅补主二、经营收入的核算第三节经营收入为核算经营收入业务，事业单位应设置“经营收入”科目事业单位取得（或确认）经营收入时：借：银行存款应收账款应收票据贷：经营收入应交税金—应交增值税（销项税额）（一般纳税人）第三节经营收入年终结账时：借：经营收入贷：经营结余该科目平时为贷方余额，反映经营收入的累计数。该科目应按收入种类设置明细账。第三节经营收入例6-6某市政府文化部门所属事业单位甲文化馆在专业活动及其辅助活动之外发生下列经济业务：（1）将闲置的一台设备出租给某企业，取得租金收入6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：经营收入—租赁收入6000第三节经营收入（2）开展非独立核算的经营活动对外销售某文化纪念产品100件，每件售价30元（不含税），单位成本20元，购货单位以支票付款。借：银行存款3000贷：经营收入—销售收入3000结转该产品销售成本时：借：经营支出—产品成本2000贷：产成品2000（3）非独立核算的招待所交来住宿、餐饮等收