2第二章增值税

流转税类流转税主要有三大税种：增值税营业税消费税注意这三个税种的区别和联系增值税对货物征收+（除不动产、无形资产）消费税对某些消费品（货物）征收营业税对劳务征收（除加工、修理修配劳务)第二章增值税主要内容三要素（纳税人、征税对象、税率）计税征收管理专用发票管理一、增值税的征税范围（一）基本规定1、销售或进口的货物（指有形动产）；2、提供加工、修理修配劳务。（二）特殊规定特殊项目:(1).(2).(3).(4)特殊行为：(1)视同销售8项（重点掌握）(2)混合销售(3)兼营视同销售注意以下问题：一是视同销售要计销项税；二是外购货物用于⑤⑥⑧计销项税，用于④⑦两项时，涉及的是进项税不能抵扣；混合销售和兼营要求从两方面把握：1、判定性质2、税务处理1．兼营不同税率的项目特点：都征增值税，但适用不同的税率。（1）销售额分别核算、分别计税。（2）销售额未分别核算时，从高适用税率。2．混合销售特点：一项销售涉及两个税种（增值税和营业税）的经营范围，且两者之间有紧密相连的从属关系。有无从属关系这是区别混合销售与兼营行为的关键。税务处理：（1）以货物销售为主的纳税人缴增值税，不缴营业税。（2）以营业税经营行为为主的纳税人缴营业税，不缴增值税。3．兼营（多种经营）特点：纳税人既从事增值税应税项目的经营活动，又从事营业税应税项目的经营活动，且二者之间无从属关系。税务处理：（1）分别核算，分别交增值税、营业税。（2）未分别核算，交增值税。二、纳税人定义：可分为：一般纳税人小规模纳税人〔划分标准〕主要看年销售规模、会计核算是否健全、是否经常发生增值税范围内业务。第一、划分标准一般规定：商业及商业为主的企业年销售额180万，工业及工业为主的企业年销售额100万。特殊情况：会计核算水平标准针对达不到前项年销售规模标准，但达到30万年销售额的工业企业有效；2002年1月1日起，从事成品油销售的站一律按增值税一般纳税人征税是否经常发生增值税范围业务是为避免因销售行为的偶然性取得一般纳税人身份；个人（除个体经营者以外的其他个人）及非企业性单位不能成为一般纳税人。。第二、应注意一般纳税人的认定办法：认定情况向谁申请:向企业、机构所在地主管税务机关申请申请时间:新办企业在办理税务登记时同时申请认定；小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请申请限定:全部销售免税货物的企业不认定三、税率：要求记忆基本税率17%一般纳税人：低税率13%采用简易办法征税适用3%的征收率原小规模纳税人（征收率）4％的征收率：适用于小规模纳税人的商业企业6％的征收率：适用于商业企业以外的其它小规模纳税人的企业四、计税（重点）一般纳税人的计税重点小规模纳税人的计税进口征税（一）一般纳税人的计税计税基本公式：一般纳税人的计税（购进扣税法）公式：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额Ⅰ、增值税的销项税额〔定义〕纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额＝销售额×税率〔解释〕销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据的是不含增值税的销售额。重点和难点是销售额的确定销售额的确定一般规定：销售额=货款+价外费用增值税的销售额不包括收取的增值税销税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式如下：销售额＝含增值税销售额/（1＋税率）价外费视同含税收入，要换算。特殊规定：7点1．采取折扣方式销售*折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税；*销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；销售折让可按折让后的余额计算销项税。2．包装物押金是否计入销售额*单独核算，且未过期的,不并入销售额计税；*一年以内但过企业规定规限，不再退还的，应按所包装货物适用的税率计税；*一年以上，无论是否退还,一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；*酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒啤酒除外）；押金视为含税价,计税时应换算为不含税价.试计算下列销项税：１．某工业企业(一般纳税人)２月直接销售给一般纳税人销售额为30,000,000元,另外随货款向对方收取运费1,300,000元;销售给小规模纳税人,总共收取货款金额5,850,000元,随货款向对方收取包装费900,000元.试计算该企业应计销项税?２．红旗工厂是增值税一般纳税人，同时生产A、B、C三种产品，其中B产品为应税消费品，C产品为免征增值税产品。A产品每台销售价格3，510元，销售工厂成本每台2，500元；B产品每台销售工厂成本3，500元，核定成本利润率10％；C产品每台售价3，000元，销售工厂成本每台2，600元。产品适用增值税率17％，３月份企业以A产品29台兑换原材料，双方均未开具增值税专用发票，试计算该企业应计销项税?３．上工厂３月收到×商场代销清单及货款，清单注明已销A产品30台、B产品20台、C产品40台；将B产品10台用于本企业在建工程；出售一台已使用过的固定资产，原值30，000元，已提折旧5，000元，获收入28，000元；收取K公司包装物押金5，000元已逾期半年，K公司已无法联系．试计算该企业应计销项税?４．承上题！上月分期收款方式销售A产品一批,总量10,000件,合同约定分五次每月15日收款,本月末未收到款项，应否计销项税？５．某白酒厂２月份售白酒１０，０００吨，收取价款９０，０００，０００元．另外收取押金５００，０００元．另以成本价售给职工２吨，收款５，０００元．试计算该企业应计销项税?6某企业（一般纳税人）生产销售“三A”牌卷烟，每大箱（5万支）不含税销售价20，000元，每大箱成本5,000元，折扣销售方式销售卷烟30大箱，按协议折扣5%（折扣额与销售额在同一张发票上）货已发出，货款已收到，同时收代垫运费1，000元，（运输发票由承运单位开出已转交对方），试计算该企业应计销项税?3．视同销售行为的销售额的确定顺序是：（1）按纳税人近期同类货物平均销售价格（2）按其他纳税人近期同类货物平均销售价格（3）组成计税价格：若不属消费税范畴，组成计税价格=成本*（1+成本利润率）；若属消费税范畴，组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）组价公式一：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10％组价公式二：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税用这个公式组价的货物还涉及缴纳消费税，公式里的成本利润率使用消费税一章中规定的成本利润率。Ⅱ、进项税抵扣规定1、可以抵扣的进项税的基本条件：（１）有法定的票据－－凭票上所列税额直列抵扣－－计算抵扣：二种情况（２）：配比性(用途－－应税性购入)（３）：时间规则2.凭票可以计算抵扣的二项规定（1）购进免税产品或从小规模纳税人处购进农产品。进项税=凭收购凭证买价×13％。对烟叶有特殊规定!!例:从某农场购入烟叶一批，支付收购价50，000元并按规定缴纳了补贴等。计算其进项税？（2）购销货物发生的运费可按7％看作进项扣除。进项税=（运费＋基金）×7％注意①必须有运输发票；②购进不能抵扣的固定资产、免税产品除外；③2003年11月1日起取得的运输发票应向税务局填报清单，未报送的不得抵扣。取得符合规定的运输发票自开票之日起90日内申报抵扣，过期不予抵扣。P53Ⅲ不可以抵扣的进项税3、不可以抵扣的进项税：7种情况（可更细划分）P54例:验收入库发现损缺材料不含税价100,000元，原因在调查之中，收到损缺证明单及入库单。例:发生火灾损失产品320，000元，原因是电路故障，收到损缺证明单及主管领导签字作损失处理单。例:从仓库领材料一批50000元，发给职工个人.试计算下列进项税：１．购生产设备，正在安装，支付运杂费１5，200元。其中运费１２,000元，铁路基金３０００元，保险费１00元，手续费等等１００元．试计算该企业可计进项税?２．购入A材料,取得普通发票金额234,000元，试计算该企业可计进项税?３．购进一台生产检测设备，价款100，000元，增值税税额17,000元，设备已到并交付使用，款项已付。试计算该企业可计进项税?４．购进A材料价款30，000元，进项税额5，100元，取得增值税专用发票，以银行存款支付。试计算该企业可计进项税?５．向农民直接收农产品一批，税务机关核准的收购发票列金额1，200，000元，（付款并入库），试计算该企业可计进项税?６．购进材料一批，取得税控机半年前开出的发票，列价款800，000元，税款136，000元，未付款，未入库；试计算该企业可计进项税?7．从小规模纳税人处购入材料一批，取得由其主管税务机关代开的增值税专用发票上列价款500，000元，税款30，000元，已入库付款，试计算该企业可计进项税?8．购入厂房基建工程用材料，取得税控机当月开出的发票价款300，000元，税款51，000元，已收货未付款，试计算该企业可计进项税?９．购入米油一批，发给职工个人，取得税控机当月开出的发票价款20，000元，税款3，400元，试计算该企业可计进项税?10.某纸厂3月份向居民回收废报纸一批,合计付款300,000元,试计算该企业可计进项税?上述进项税问题答案:1.该企业可计进项税=10502.该企业可计进项税=03.该企业可计进项税=170004.该企业可计进项税=5,100元5.该企业可计进项税=156,000元6.该企业可计进项税=07.该企业可计进项税=30,000元8.该企业可计进项税=09.该企业可计进项税=010.该企业可计进项税=0Ⅳ其他计税问题1、.进项税不足抵扣的处理某工业企业(一般纳税人)２月含税销售额为800,000元,当期可抵扣进项税198,600元.试计算该企业应纳增值税?[-82360.68]2.销货退回或折让的处理上月购入材料入库后发现质量问题，退货并到税务机构开出“退货证明单”，对方已寄来红字销货发票记账联及抵扣联，价款50,000元，税额8500元，未付款货已退。Ⅴ、应注意的其他问题计税的时间限定计销项税的时间：纳税义务发生时间，也是开具专用发票的时间．进项税抵扣的时间：手工开票抵扣时间当期的时间限定：工业企业，货到入库；商业企业，货款付清；加工、修理修配劳务必须已付款（包括外购货物支付的运费）。不符合时间规定的情况下，有专用发票也不得抵扣（防伪税控开票除外）。防伪税控系统开具专用发票（2003年3月1日起）自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣。1.某家电零售企业本月销售某型号25寸彩电200台，每台零售价3200元，上月售出的同型号彩电，本月退货4台（上月每台零售价3300元），货已退给厂家、办妥退货手续，并取得厂家开来的红字专用发票。则本月销项税额为（）。［提问］(A)90747.45元(B)91073.5元(C)91131.62元(D)106624元您的答案：正确答案：b解析：销货退回而退还给购买者的增值税，可以从当期销项税额中扣减，即本月销项税额＝3200/（1＋17％）×17％×200－3300/（1＋17％）×17％×4＝91073.5元。（二）小规模纳税人的计税应纳税额＝销售额ⅹ征收率不含税销售额＝含税销售额÷(1+征收率)某小规模纳税人3月份营业额5万元,试计算该企业应纳增值税?50,000/1.03*3%=48,543.69*3%=1456.31(元)（三）进口征税1．进口货物时，由海关代征进口环节增值税。计算方法是：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税进口增值税＝组成计税价格×增值税率2．进口货物纳税义务发生时间及纳税期限。报关进口的当天，就发生了纳税义务。纳税期限，接到税款缴纳证次日起15天内完税。最后一天如为法定节假日可顺延一天。五