会计学第十一章收入与利润

2019/9/271第十一章收入与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆各种收入的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算收入利润知识回顾核算前提核算方法2019/9/272第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2019/9/273（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2．收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入(收入)银行存款(资产)1000010000（1）收入表现为资产增加【例】销售产品10000元，款项存入银行。★以上举例未考虑应交税费！以下同。2019/9/274主营业务收入(收入)预收账款(负债)预收款10000提供产品1000010000（2）收入表现为负债减少【例】企业向原已预付款的购货方提供产品10000元。（3）收入同时表现资产增加和负债减少【例】企业向原预付款的购货方提供产品10000元时，根据对方要求又发送产品2000元，货款暂未收到。主营业务收入(收入)12000预收账款(负债)预收款10000提供产品10000应收账款(资产)提供产品20002019/9/2753．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益增加增加减少★不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。2019/9/2764．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。实收资本（或：股本）收到投资数银行存款◆货币投资×××固定资产等◆实物投资×××无形资产◆无形资产×××投资★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！2019/9/277二、收入的分类与内容（一）按收入的交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。【例】如向其他企业提供运输服务。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。【例】对外投资获取的收益。2019/9/278（二）按收入在经营业务中所占比重分类经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。营业收入2019/9/279•例:收入按照性质可以分为()。•A.主营业务收入•B.其他业务收入•C.销售商品收入•D.提供劳务收入•E.让渡资产使用权收入•答案:CDE2019/9/2710一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认基础（补充）——权责发生制：以“应收”而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节收入的确认与计量确认收入确认收入确认收入不确认收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000（元）2019/9/2711（二）确认收入应满足的条件1.企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。4.相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。5.相关的成本能够可靠计量。2019/9/2712★对确认收入应满足条件的理解销售商品①所有权上的报酬与风险的转移②与所有权相联系的管理权与控制权的丧失③收入的金额能够可靠计量④相关的经济利益很可能流入企业⑤相关的成本能够可靠计量A企业B企业★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2019/9/2713凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移的情形：◆商品不符合要求且未根据保证条款弥补；◆收入能否取得取决于对方是否卖出商品；◆未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分；◆合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。2019/9/2714企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制如：（1）甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。（2）某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。2019/9/2715（三）收入计量的基本方法（补充）◆一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。◆如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入(收入)银行存款(资产)1170010000应交税费(负债)170050008505850销售时的确认退回时的冲减2019/9/2716（四）账户设置主营业务收入增加数本年利润期末结转×××主营业务收入账户性质：损益类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额2019/9/2717主营业务成本已销售产期末结转品成本库存商品××××××结转销售成本损益类账户与利润的计算有关本年利润×××结转已销售产品的销售成本（生产成本）2019/9/2718（五）账务处理【例11--1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120000元，销售价格为150000元，销项税额为25500元；商定乙公司于30日内付款。（1）确认销售收入及债权（债务）借：应收账款—乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）255002019/9/2719（2）结转销售成本借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002019/9/2720•注意：如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入.•已经发出的商品，应当通过“发出商品”等科目进行核算.•期末，“发出商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中.2019/9/2721相关知识点•发出商品按现行税法规定，如采用预收账款、托付承付或委托收款销售方式，商品一旦发出，纳税义务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定的收款时间也会产生纳税义务。•2019/9/2722•收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税，•借:应收账款•贷:应交税费—应交增值税(销项税额)2019/9/2723【例11—2（1）】2007年1月20日，华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难以收回货款。B产品的生产成本60000元,销售价格80000元，增值税额13600元。产品已发出。借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款—丁公司13600贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13600已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户生产成本生产成本为应收税费2019/9/2724【例11—2（2）】2007年12月1日，收到丁公司开来一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。（2-1）确认收入。借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应收账款—丁公司13600（2-2）结转成本。借：主营业务成本60000贷：发出商品60000销售价格应收税费原确认的发出数2019/9/2725【例11—2(3)】2008年6月1日，企业按期收回票据款。借：银行存款93600贷：应收票据936002019/9/2726结转“本年利润”当期取得的其他业务收入结转后无余额其他业务收入★其他收支的核算（一）账户的设置2019/9/2727其他业务成本当期发生的其他业务成本结转“本年利润”结转后无余额2019/9/2728（二）其他业务收支的核算1、其他业务收入的核算★销售原材料，按售价和应收增值税借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）★期末，结转至“本年利润”科目借：其他业务收入贷：本年利润2019/9/27292、其他业务成本的核算★月份终了，结转销售原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料★年终结转至“本年利润”账户借：本年利润贷：其他业务成本2019/9/2730二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量2019/9/2731（1）基本含义◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。•能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：–（1）收入的金额能够可靠地计量。–（2）相关的经济利益很可能流入企业。–（3）交易的完工进度能够可靠地确定。–（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2019/9/2732◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式22019/9/2733【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额），工期2年。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2006年劳务收入。－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2006年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%2019/9/2734【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2007年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2007年劳务收入。－×＝2007年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%2019/9/2735【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2006年劳务成本。2006年劳务成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式22019/9/2736【例】2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总额为150000元。实际发生安装成本2006年为60000元、2007年为92000元。确认2007年劳务成本。2007年劳务成本：152000×100%－60000＝92000（元）－×＝本年应确认的成本提供劳务成本总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式22019/9/2737（2）核算举例【例11-3】（2006年的账务处理）2006年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为200000元，对方预付50%，其余50%待设备验收合格后支付。至2006年12月31日，实际发生安装成本60000元，其中，支付安装人员工资36000元，领用库存原材料5000元，其余均以银行存款支付。估计至2007年设备安装完成，还会发生安装成本90000元。2019/9/2738（1）预收50%的劳务价款借：银行存款100000贷：预收账款100000（2）支付2006年实际发生的安装成本①借：劳务成本36000贷：应付职工薪酬36000②借：劳务成本5000贷：