5.城建税、教育附加，7.资源税，11.车船使用税

项目城建税（特定目的税，不对外，不涉进出口）教育附加(特定目的税,不对外)资源税（资源税，不涉进出口。另一个为城镇土地使用税）车船使用税（财产行为税，不对外）概念是国家对缴纳增值税、消费税、营业税单位和个人，就其实际缴纳的三税为计税依据而征收的一种税。同左是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶征收的一种税。目的加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金而采取的一项税收措施。是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。促进纳税人提高车船使用效益，督促纳税人合理利用车船；可开辟财源集中财力，缓解交通资金短缺矛盾；可借此加强对车船的管理。特点1、具有附加税性质。附加于三税税额，本身无特定独立的征税对象；2、具有特定目的。专门用于城市公用事业和公共设施的维护建设。财政部批准免税车船：内拖残校医纳税义务人是指负有“三税”义务的单位和个人。但目前对外商投资企业和外国企业缴纳的三税不征收城建税。叶P80：外商投资企业和外国企业不交教育费附加。1、资源税的纳税义务人是，是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。单位包括：行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；2、包括：外商投资企业、外国企业和外籍个人。中外合作开采石油、天然气，只征收矿区使用费，不征资源税；3、收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位指：独立矿山、联合企业和其他单位。其他单位包括收购未税矿产品的个体户。1、是在中国境内拥有并使用车船的单位和个人。一般情况下车船拥有车船和使用是同一的，租赁时由租赁双方商定纳税人，租赁双方未商定的由使用人纳税；2、不包括：外商投资企业、外国企业、华侨港同胞投资兴办企业、外籍个人。外籍人员和港澳台同胞等适用《车船使用牌照税暂行条例》，不是车船使用税的纳税人。原油开采的天然原油征资源税，人造石油不征税。8—30元/吨。一、车辆。包括机动车和非机动车。含拖拉机、无轨电车等；非机动含三轮车、自行车、畜力驾驶车等。天然气专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气不征税；煤矿生产的天然气暂不征税。2—15元/千立方二、船舶。包括机动船舶和非机动船舶。煤炭原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。0.3—5元/吨。其他非金属矿制品指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、玉石、磷铁矿等。税额为0.5—20元/吨、克拉或立方米。黑色金属矿原矿指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿、再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。税额为2—30元/吨。城建税、教育附加、资源税、车船使用税税目有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、锰矿石和铬矿石。税额为0.4—30元/吨或立方米挖出量。盐一是固体盐。包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。税额为10—60元/吨；二是液体盐（卤水）。指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料，税额为2—10元/吨。资源税2个原则1、纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税；2、未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收，并报财政部国税总局备案。税率1、按纳税人在地分，市区7％、城镇5％、其他1％；2、受托方代扣代收三税的单位和个人收扣代收城建税，按受托方所在地适用税率执行；3、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳三税的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。3％（生产卷烟和烟叶的企业减半征收教育费附加）扣缴义务人适用的税额：1、独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；2、其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；3、对于划分应税等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省级政府根据纳税人状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国税总局备案；4、北P151：原油和盐（叶：仅井矿盐）增值税率17%，天然气、矿产品增值税率13%。。一、车辆税率：实行有幅度的定额税率。即对各类车量确定一个最低到最高限的年税额。具体省政府确定。（1）仅载货汽车按净吨位征税，其他均按每辆征税。对车辆净吨位在半吨以下的半吨计算；超过半吨的按1吨计算；（2）机动车挂车，按机动载货汽车税额7折计征；（3）对拖拉机主要从事运输业务的，按拖拉机所挂拖车的净吨们计算，税额按机动载货汽车税额的5折计征；（4）对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征收；载货部分按机动载货汽车税额征税；二、船舶税率。（1）机动船按净吨位计征，非机动船按载重吨位计征。船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算（含半吨）；超过半吨者按1吨计算；但不及1吨的小型船只，一律按1吨计算；拖拉机本身不能载货其计税标准可按马力计算。1马力折合半个净吨位。（2）载重量超过1吨而在1.5吨以下的渔船，右按非机动船1吨税额计征。税目计税依据1、城建税计税依据，是纳税人实际缴纳的三税税额，不含三税滞纳金和罚款。但在查补三税时，应同时对偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款；2、城建税与三税，征则同征，免/减则同免/减；3、自97年1月1日起，供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额扣的余额，计算缴纳城建税。但对出口产品退还增值税消费税的，不退还已缴纳的城建税。实纳增消营但对出口产品退还增值税消费税的，不退还已缴纳的教育费附加。一、确定资源税课税数量的基本方法。1、纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；2、纳税人开采或销售产品自用的，以自用（非生产用）当量为课税数量。二、特殊情况课税数量的确定。1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量；2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税；3、对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；4、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量。耗用原矿数量＝精矿数量/选矿比；5、纳税人以自己的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量；纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除；对于纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。以征税对象的计量标准为计税依据，从量计征。这些基本的、通用的计量单位（标准），就是车船税的计税标准。（一）车辆中除载货汽车外，均以“辆”为计税标准。包括乘人汽车、电车、摩托车、自行车、人办车和畜力车；（二）载货汽车、机动船，以净吨位为计税依据；（三）非机动车，以载重吨位为计税依据。应纳税额计算应纳税额＝纳税人实纳增消营×适用税率应纳教育费附加＝实纳增消营×3％（生产卷烟和烟叶企业减半）应纳资源税＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品数量×适用的单位税额1、机动船和载货汽车的应纳税额＝净吨位数×单位税额；2、非机动船的应纳税额＝载重吨位数×单位税额；3、除载货汽车外的机动车和非机动车的应纳税额＝车辆数×单位税额；4、机动车挂车应纳税额＝挂车净吨位×载货汽车净吨位年税额×70％；5、从事运输业务拖拉机应纳税额＝所挂拖车净吨位×载货汽车净吨位年税额×50％；6、客货两用车乘人部分＝辆数×乘人汽车税额×50％；载货部分＝净吨位×适用税额。1、随三税计征，随三税减免而减免；1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；一、法定的免乘车船：（1）国家机关、人民团体、军队及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车辆。但对其出租等非本身使用的车船，应征收车船使用税；2、因减免而需进行三税退库的，城建税也可同时退库；1、对由于减免增消营而发生退税的，可同时退还征收的教育费附加；但对于出口产品退还的增消，不退还已征教育费附加；2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级政府酌情减免。（2）载重量不超过1吨的渔船。指1吨或1吨以下的渔船；（3）专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。是一种辅助设施，属于非航行船舶；（4）特定车船。指各种消防车量、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车、垃圾车船、港作车船、工程船；（5）按有关规定缴纳船舶吨位的船。3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税；2、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教教育费附加进口的矿产品和盐不征资源税；出口应税矿产品不免税或退还已纳资源税。（资源税仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收）二、经财政部批准免税的车船（1）企业内部赞助不领取营业执照不上公路行使的车辆；（2）主要用于农业生产的拖拉机；（3）残疾人专用的车辆；（4）企业办的名类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的车船，如果能准确划分清楚是完全自用的，免税；划分不清的应照章纳税；4、对机关服务中心为机关内部提供后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征城建税；3、对机关服务中心为机关内部提供后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征教育费附加。资源税纳税人减免税项目，应单独核算课税数量。未单独核算或不能准确提供课税数量的，不予减免税。（5）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的车船。注意不属法定免税！5、对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城建税和教育费附加。3、国务院规定的其他减免税项目：（1）自02年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含93年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，按规定税额40％征收；由此造成地方财政减少中央财政给予补助；（2）对有色金属矿的资源税按规定税额的70％征收；三、运用政策2点：（1）免税单位与纳税单位全并办公，所用车辆能划分者，分别免税和征税；不能划分的一律照章征税；（2）新购置的车辆如果暂不使用，即尚未享受市政建设利益，可不申报纳税。纳税环节实际就是纳税人缴纳三税的环节。税收优惠纳税义务时间（一）销售应税产品，资源税义务发生时间：1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期；2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3、纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天；（二）纳税人自产自用（非生产用？）应税产品的，为移送使用应税产品的当天；（三）扣缴义务人代扣代缴税款的，为支付首笔货款或开具应支付货款凭证的当天。1、纳税人使用应税车船，从使用之日起，发生车船使用税的纲税单位；2、纳税人新购置车船使用的，从购置使用当月起，发生车船税义务；3、已向交通运管机关上报全年停运或报废的车船，当年不发生车船税义务。停运后又重新使用的，从重新使用当月起，发生车船税义务。纳税地点1、就是纳税人缴纳三税的地点；2、代扣代缴三税的单位和个人，也是城建税的代扣代缴人，城建税的纳税地点在代扣代收地；3、对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同三税在经营地按适用税率缴纳城建税；4、跨省开采的油田，与属生产单位与核算单位不在一个省的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税和城建税（核算单位按各油井产量和税率计算）；5、对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税和城建税。（一）凡是缴纳资源税的单位和个人，都应向应税产品的开采或生产所在地缴纳；（二）纳税人在本省内开采或生产应税消费品，其纳税地点需调