会计学第十一章收入利润

学习目标◆收入的概念与特征◆收入的内容与分类◆收入的确认与计量◆各种收入的核算◆利润形成的核算◆利润分配的核算收入利润知识回顾核算前提核算方法核算方法核算方法第十一章收入与利润第三版第一节收入及其分类一、收入的概念与特征（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利润与收入无关（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益增加增加减少3．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。实收资本（或：股本）收到投资数银行存款◆货币投资×××固定资产等◆实物投资×××无形资产◆无形资产×××投资★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！二、收入的分类（一）收入按其交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。【例】如企业运输部门向其他企业提供运输、修理等方面的服务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。【例】对外投资（将资产使用权让渡给其他企业）获取的收益。其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入（二）收入按其在经营业务中所占比重分类经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。●销售所生产的产品等收入●处理积压材料等收入●对外投资获取的收益●处置固定资产的净收益等一、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认基础（复习）——权责发生制：以“应收”而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。第二节收入的确认与计量①本月实现、本月实际收款的收入。【例】本月销售产品3000元,货款收到。②本月实现、但本月未实际收款的收入。【例】销售产品5000元，货款暂未收到。③以前月份预收款、本月实现的收入。【例】本月向原已预付款的购买方提供产品4000元。3月4月5月收入本月收入合计：3000＋5000＋4000＝12000（元）★解决了对实现收入何时入账的问题（二）确认收入的条件①所有权上的报酬与风险已经转移②与所有权相联系的管理权与控制权已经丧失③收入的金额能够可靠计量④相关经济利益很可能流入企业⑤相关的成本能够可靠计量销售商品A企业B企业★必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！增值、使用后带来的利益等减值、毁损等可能性很小时不能确认为收入！收入的确认与成本的结转应同步进行，以便于计算经营成果应有可靠依据，如已开出增值税专用发票、已确定购销合同等◆特别提示★首要的是要符合收入的定义，并应具备以下条件（三）收入的计量（补充）◆即收入金额的确定。一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同或协议的应按双方协商的价格确定。◆如有商品销售退回，应冲减已入账收入。◆特别提示（四）账户设置主营业务收入本年利润应交税费银行存款等实现数应交数×××应收账款(票据)应收数收回数期末余额：(未收回数)实现数应交数预收账款供货数预收数期末余额：(预收数)×××实现数应交数×××期末结转×××主营业务收入账户性质：收入(损益)类账户结构：贷增借减，期末一般无余额结算方式1：现金结算应收账款、应收票据账户性质：资产类账户结构：借增贷减结算方式2：信用结算结算方式3：预收账款预收账款账户性质：负债类结构：贷增借减★与货款结算方式有关主营业务成本账户结构及其结转方法见后◆特别提示收入的确认应与销售成本的确认同时进行（五）账务处理【例11--1】华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为120000元，销售价格为150000元，销项税额为25500元；商定乙公司于30日内付款。（1）确认销售收入、债权及债务借：应收账款—乙公司175500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税—销项税额25500（2）结转销售成本（即产品生产成本）借：主营业务成本120000贷：库存商品120000主营业务成本已销售产期末结转品成本库存商品××××××销售产品成本结转本年利润×××★与完工产品成本结转的区别！生产成本××××××完工产品成本结转主营业务成本账户性质：费用（损益）类账户结构：借增贷减◆特别提示★结转的主营业务成本实质上是产品的生产成本。但并非结转自“生产成本”账户！★先进先出法、加权平均法和个别计价法★结转成本的多少取决于企业选择使用的发出存货的计价方法！二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量（1）基本含义◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果（完成程度）能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2交易结果能够可靠计量【例11—3】2×11年11月25日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额)，工期2年。至2×11年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2×11年劳务收入。－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2×11年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%【例11—3】2×11年年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2×12年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2×12年劳务收入。－×＝2×12年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%2.劳务收入交易结果不能够可靠计量在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。【例11-4】2×12年8月20日，华联公司接受乙公司委托为其培训一批学员。培训期为6个月，本年9月1日开学。协议约定，乙公司支付培训费总额为120000元。分开学、同年12月31日和培训结束三次支付。除9月1日开学已收40000元外，由于乙公司经营困难其余培训费能否收回难以确定。截至2×12年12月31日，华联公司实际发生培训支出50000元，其中：培训人员薪酬42000元，用银行存款支付其他费用8000元。账务处理如下：（1）2×12年9月1日，预收乙公司预付培训费借：银行存款400000贷：预收账款400000（2）支付2×12年实际发生的培训费①借：劳务成本42000贷：应付职工薪酬42000②借：劳务成本8000贷：银行存款8000★资产(成本)类账户（3）2×12年12月31日，确认劳务收入为40000元，劳务成本为50000元。(前面已计算)①确认2×12年劳务收入借：预收账款※40000贷：主营业务收入40000※冲减原来的“预收账款”。②结转2×12年劳务成本借：主营业务成本50000贷：劳务成本50000三、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）基本含义◆企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：●利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；●使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量应按下列方法分别予以计量：1.利息收入：在资产负债表日，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。（四）让渡资产使用权收入的账务处理【例11-5】华联公司向乙公司转让商标使用权。合同约定，使用期为5年。乙公司于每年末按当年收入的10%支付使用费。假定乙公司第一、二两年实现销售收入分别为800000元和1200000元。华联公司于每年年末均如数收回使用费。第一年：800000×10%=80000（元）第二年：1200000×10%=120000（元账务处理如下：【例11-5】经计算华联公司第一、二两年收到的使用费分别为80000元和120000元。1.第一年年末，确认使用费收入80000元借:银行存款80000贷：其他业务收入800002.第二年年末，确认使用费收入120000元借:银行存款120000贷：其他业务收入1280000第三节利润与利润分配的核算一、利润的概念及其构成（一）利润的概念◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。润利1.营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益★主营业务收入与其他业务收入之和★主营业务成本与其他业务成本之和★与后两项同为期间费用★产生净收益时应相加；发生净损失时应相减与计算利润的收入、费用内容相关★消费税与营业税等★各种资产(不含交易投资)的减值损失【例11-4】华联公司2×12年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1800万元，投资净收益700万元，营业外收入250万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附加60万元，销售费用380万元，管理费用340万元，财务费用120万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失100万元，营业外支出200万元；本年度确认的所得税费用为520万元。营业利润计算：(50000000＋18000000)－(35000000＋14000000)－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000＋7000000＝14500000（元）2.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：【例11-4】资料：华联公司2×12年度营业利润为14500000元，营业外收入为2500000元，营业外支出2000000元。利润总额：14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：★所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益（费用）的所得税费用。净利润＝利润总额－所得税费用税法规定：利润总额±调整项目★所得税费用的计算方法应交所得税额＝应税所得×所得税税率利润总额本教材的计算方法★所得税费用的核算方法【补例】华联公司计算出本年应交所得税额为5200000元，暂未交纳。借：所得税费用5200000贷：应交税