5增值税

第五章增值税内容提要5.1增值税概述5.2增值税的征收制度5.3增值税计算5.4增值税征收管理5.1增值税概述一、增值税的沿革原商品课税的弊端：1、不利于专业化协作生产的发展2、不利于商品流通渠道的扩大与畅通3、难以适应国际贸易发展的要求4、削弱了财政收入的稳定性5.1增值税概述法国的改革：营业税－－生产税－－增值税我国增值税的建立与发展5.1增值税概述二、增值税的概念与特点（一）概念增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。5.1增值税概述增值额：（1）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。（2）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。5.1增值税概述（二）特点1、以增值额为课税对象2、普遍征税3、多环节征税4、价外税5.1增值税概述三、增值税的类型按课税范围的大小进行分类（1）仅限于工业生产环节；（2）扩大到商业批发环节；（3）扩大到商业零售环节；（4）包括一切经济领域。5.1增值税概述按抵扣税款范围的大小进行分类（1）消费型增值税（2）收入型增值税（3）生产型增值税5.1增值税概述按规定税率的多少进行分类（1）单一税率的增值税（2）多个税率的增值税（3）一个基本税率加少数辅助税率的增值税5.1增值税概述以计算方法分类（1）直接计算法（2）间接计算法5.1增值税概述四、增值税的优点1、消除重复征税2、促进专业化协作3、稳定财政收入4、激励国际贸易5、减少税收扭曲6、强化税收制约5.2增值税的征收制度一、增值税的纳税人为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。分为一般纳税人和小规模纳税人。5.2增值税的征收制度小规模纳税人认定标准：1、销售规模2、核算水平5.2增值税的征收制度小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的；以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。（二）除第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（三）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5.2增值税的征收制度两种纳税人在征税上的异同相同点：（1）计税销售额的确定一致（2）进口货物应纳税额的计算一致不同点：（1）使用发票不同（2）税款抵扣不同（3）适用税率不同5.2增值税的征收制度二、增值税的征税范围（一）销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。特殊规定：1、视同销售（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；5.2增值税的征收制度（3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨；（4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。（5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。5.2增值税的征收制度2、混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。3、兼营销售销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。5.2增值税的征收制度（二）提供应税劳务1、加工2、修理修配（三）进口货物5.2增值税的征收制度三、增值税的税率（一）基本税率17%（二）低税率13%（三）零税率（四）小规模纳税人的征收率09年统一改为3%。5.2增值税的征收制度四、减免规定1.政策性减免2.起征点财税[2002]208号文提高了增值税、营业税起征点规定。5.3增值税计算一、增值税计税方法的理论分析1.直接计算法（1）加法（2）减法2.间接计算法5.3增值税计算二、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额5.3增值税计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×税率5.3增值税计算1.增值税销售额的一般规定指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。5.3增值税计算2.增值税销售额的特殊规定（1）折扣销售方式下的销售额（2）以旧换新方式下的销售额（3）还本销售方式下的销售额（4）以货易货方式下的销售额5.3增值税计算（5）包装物出租、出借方式下的销售额（6）混合销售和兼营方式下的销售额（7）价款和税款合并收取情况下的销售额销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）5.3增值税计算3.增值税销售额的税务调整组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税5.3增值税计算（二）进项税额的确定进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。1.准予抵扣的进项税额（1）从销货方取得的增值税专用发票。（2）从海关取得的完税凭证。5.3增值税计算（3）特殊抵扣免税农产品：进项税额=买价×扣除率（13%）运输费：进项税额=运费×扣除率（7%）废旧物资：进项税额=收购金额×扣除率（10%）5.3增值税的计算2.进项税额抵扣的时间限定①自2003年3月1日起，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。5.3增值税的计算②一般纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。③一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。5.3增值税的计算④一般纳税人取得的购进废旧物资，取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。5.3增值税计算3.不得抵扣的进项税额（1）购进的固定资产；(09年取消）（2）用于非应税项目的购进；（3）用于免税项目的购进；（4）用于集体福利或个人消费的购进；（5）发生非正常损失的购进。5.3增值税计算4.进项税额的税务调整（1）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。（2）销货退回或折让的税务处理（3）无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按比例计算抵扣。5.3增值税计算三、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率5.3增值税计算四、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率5.3增值税计算五、出口货物退（免）税的计算（一）出口退（免）税的适用范围1.出口退税的适用范围（1）生产企业：可退还在国内生产流通环节已纳的增值税。（2）外贸企业：可退还收购环节已纳的增值税。（3）特准退税的货物。5.3增值税计算2.出口免税的适用范围（1）小规模纳税人出口自产的货物（2）外贸企业购进的免税货物（3）来料加工复出口的货物（4）计划内出口卷烟5.3增值税计算3.出口不免税也不退税的适用范围主要为：原油；援外出口物资；国家禁止出口货物等。5.3增值税计算（二）出口退税的计算1.出口货物的退税率2.出口货物退税额的计算（1）免、抵、退法（2）先征后退法5.3增值税的计算（1）免、抵、退法本方法主要适用于自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物的生产企业。5.3增值税的计算计算步骤：①计算免抵退税不得免征和抵扣税额；②计算当期应纳税额；③计算免抵退税额；④计算当期应退税额和免抵税额。5.3增值税的计算(2)以进定退法本方法主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。5.4增值税征收管理一、增值税的纳税义务发生时间二、增值税的纳税期限三、增值税的纳税地点5.4增值税征收管理四、增值税专用发票的使用和管理1.专用发票的领购使用范围2.专用发票的开具要求3.专用发票的抵扣要求5.4增值税征收管理4.专用发票的保管要求5.发生退货或销售折让时，专用发票的处理手续6.使用电子计算机开具专用发票金税工程一、启动金税工程的背景防伪税控系统从1994年开始研制并试点，至2003年全国所有的增值税一般纳税人均纳入防伪税控系统，同时全国统一废止手写版专用发票。金税工程二、“金税工程”的组成及其各部分的功能1．防伪开票子系统2.防伪税控发票认证子系统3.专用发票计算机稽核子系统4.发票协查子系统金税工程三、“金税工程”的现实意义及推行目标“金税工程”流程图金税工程