第08章销售与收款循环审计

第八章销售与收款循环审计▲▲▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计▲第十章生产与费用循环审计▲第十一章筹资与投资循环审计▲第十二章货币资金审计实务篇第八章销售与收款循环审计销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试营业收入审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计分项审计与业务循环审计132468.1分项审计与业务循环审计业务循环审计1分项审计与业务循环审计的关系28.1.1业务循环审计业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。8.1.2分项审计与业务循环审计的关系一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。销售与收款循环购货与付款循环生产循环筹资与投资循环货币资金分项审计与业务循环审计8.2销售与收款循环概述主要凭证和会计记录1涉及的主要业务活动28.2.1主要凭证和会计记录典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种:(比较健全企业的凭证资料(1)顾客订货单(2)销售单(3)发运凭证(4)销售发票(5)商品价目表(注意给关联方销售时价格的确定)(6)贷项通知单(退货时的单据)(7)应收账款明细账(8)营业收入明细账(9)折扣与折让明细账(10)汇款通知书(11)现金日记账和银行存款日记账(12)现金盘点表(13)坏账审批表(注意核销股东的、董事的)(14)顾客月末对账单(15)转账凭证(16)收款凭证8.2.2涉及的主要业务活动(1)接受顾客订单(2)批准赊销信用(信管部门审核签字)(3)按销售单供货(仓库作为可以发货的依据)(4)按销售单发运(5)向顾客开具账单(根据订货单销货单发运单装运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号）(6)记录销售(注意确认收入的时点）(7)办理和记录现金、银行存款收入(8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(注意是否属于正常退货）(9)注销坏账(必须取得合理的证据以此为依据）(10)提取坏账准备（提取比例是否合理）8.3销售与收款循环的控制测试1评估销售与收款循环的重大错报风险2销售与收款循环的控制测试3销售与收款循环的内部控制8.3.1销售与收款循环的内部控制(1)职责分离控制(2)授权审批控制(3)会计记录控制(4)定期核对控制(5)寄收对账单控制(6)内部核查程序控制8.3.2评估销售与收款循环的重大错报风险(1)管理层虚报销售收入的偏好(2)销售收入确认的复杂性(3)采用不正确的收入截止(4)不正确计提坏账准备(5)发生舞弊的风险(6)发生各种错误的可能性8.3.3销售与收款循环的控制测试(1)抽取一定数量的销售发票作检查。(2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。(4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。(5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。(6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。8.4营业收入审计营业收入审计目标12营业收入实质性测试程序8.4.1营业收入审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。8.4.2营业收入实质性测试程序(1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。(各种方式下）(3)实施分析程序。（找寻差异，对真实性判断）(4)审查售价是否合理。（与商品价目表对比）(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。(6)实施销售的截止测试。（检查归属期是否正确）(7)查找未经认可的大额销售。(8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。(9)检查有无特殊的销售行为。(10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。截止期测试（1）以账簿为起点进行审查：抽查结账日前后若干天的主营业务收入的账面记录并和相关记账凭证、发票、发运证件相互核对，以证实已入账的收入是否与已开具的发票及发运凭证在同一时期，有无多记本期收入的情况。应特别注意主营业务收入是否存在年终来自一个客户或几个客户销售收入异常增加，而次年有以销售退回为由，冲销销售收入的虚假销售。审查时，因重点检查结账日后的销售退回业务，注意检查双方有关销售退回的往来函件，退货验收报告，重新入库的入库单，有关主管人员的审批签字等，以确认销售退回的真实性。截止期测试（2）以销售发票为起点进行审查：抽查结账日前后的若干天的销售发票存根，查至相关的发运凭证和主营业务收入账面记录，看其日期是否同一日期，有无截止日期不正确从而少计收入的情况。应特别关注结账日前被审计单位有无开出大量蓝字销售发票，而既无收款又未发货既无发货凭证，却作销售收入处理的虚假销售。此项审查，还可以结合应收账款函证程序证实。或者在结账日后的销货发票中发现大量开出日期为被审计单位年末的销售发票，很有可能是被审计单位有意漏记本期销售收入，从而转移收入进行盈余操纵行为。截止期测试3）已发运凭证为起点进行审查：从报表其前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录进行审查，确定主营业务收入是否计入恰当的会计期间。8.5应收账款与坏账准备审计应收账款的审计目标1应收账款的实质性测试程序2坏账准备的实质性测试38.5.1应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括:确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回,坏账准备的计提方法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。8.5.2应收账款的实质性测试程序(1)获取或编制应收账款明细表(2)分析应收账款账龄(编制账龄分析表）(3)向债务人函证应收账款1)函证的范围和对象2)函证的方式3)函证时间的选择4)函证的控制5)函证结果差异的分析(4)请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额(5)检查未函证应收账款（抽查相关原始凭证）(6)检查坏账的确认和处理（检查是否授权批准）(7)抽查有无不属于结算业务的债权(8)检查外币应收账款的折算(9)分析应收账款明细账余额（注意贷方余额）(10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露（注意附注）8.5.3坏账准备的实质性测试(1)审查应收账款计提坏账准备的类别(单项金额重大的必须单独计提坏账准备、金额不重大的可以组合计提）(2)审查坏账准备的计提（计提方法一贯性原则、计算是否正确、会计处理正确与否）(3)审查坏账损失（是否符合处理条件、是否存在事后重新收回款项）(4)审查长期挂账应收账款（查原始单据、是否处理）(5)检查函证结果（主要是有争议的款项要作审定）(6)执行分析程序（与往年是否有重大变化，如比例(7)确定坏账准备的披露是否恰当（注意附注说明）8.6其他相关账户审计预收账款审计2其他应交款审计4营业税金及附加审计5应收票据审计1应交税费审计3销售费用审计68.6.1应收票据审计实质性测试程序主要包括:（检查票据的种类、是否带息、到期日、是否存在贴现、相关利息计算到期日到期价值是否正确，账务处理是否恰当。）(1)获取或编制应收票据明细表(2)监盘库存票据(3)函证应收票据(4)审查应收票据的利息收入(5)审查已贴现的应收票据(6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当8.6.2预收账款审计实质性测试程序主要包括:（关注检查销售合同中的条款、确认收入的时点是否正确，必要时可以函证）(1)获取或编制预收账款明细表,复核加计是否正确,并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。(2)请被审计单位协助,在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款,对已转销金额较大的预收账款进行检查,核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等,并注意这些凭证发生日期的合理性。(3)抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款,确保预收账款期末余额的正确性和合理性。(4)选择预收账款的若干重大项目函证,根据回函情况编制函证结果汇总表。(5)检查预收账款是否存在借方余额,决定是否建议作重分类调整。(6)检查预收账款长期挂账的原因,并作出记录,必要时提请被审计单位予以调整。(7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披露。8.6.3应交税费审计实质性测试程序主要包括:（关注客户的纳税申报表、对有关优惠纳税的政策须取得文件以便证实、增值税环节关注有些实物改变用途时其进项税或销项税是否按规定处理）(1)获取或编制应交税费明细表,复核其加计数是否正确,并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。(2)检查被审计单位纳税的相关规定,应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件,了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率,以及征、免、减税的范围与期限,确认其在被审计期间内的应纳税的内容。(3)检查应交增值税的计算是否正确。(4)审查企业应缴的所得税。(5)确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。8.6.4其他应交款审计实质性测试程序主要包括:(1)获取或编制其他应交款明细表,复核加计数是否正确,并核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。(2)了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率,注意其前后期是否一致。(3)结合营业税金及附加和其他业务利润等项目,检查教育费附加等的计算是否正确,是否按规定进行了会计处理。(4)抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单或收款单位收据相符,相关的会计处理是否正确。(5)检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。8.6.5营业税金及附加审计实质性测试程序主要包括:(1)取得或编制营业税金及附加明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。(3)根据审定的当期应纳营业税的营业收入,按规定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额。(4)根据审定的应税消费品销售额(或数量),按规定适用的税率,分项计算、复核本期应纳消费税税额。(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量,按规定适用的单位税额,计算、复核本期应纳资源税税额。(6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致,并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。(7)复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽关系。(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实,理由是否充分,手续是否完备。(9)确定营业税金及附加是否已在利润表中作恰当披露。8.6.6销售费用审计实质性测试程序主要包括:（关注销售费用开支是否符合标准、有无任意调节费用，可采取截止性