8税收制度

第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第八章税收制度8.1Theconstitutionofthetaxsystemanditsdevelopment8.2Taxesoncommodities8.3Taxesonincomes8.4TaxesontheuseofnaturalresourcesandtaxesonassetsChapter8Thetaxsystem第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)二、我国税制的历史演进(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节税收制度的组成与发展一、税收制度的组成和发展（一）税收制度的组成（二）税收制度的发展税收制度的含义两种理解：（1）国家按一定政策原则组成的税收体系核心——税种组成与结构（2）各种税收法令和征收管理办法的总称第（1）种适合对税收理论的探讨第（2）种适合对税收管理的研究第一节税收制度的组成与发展（一）税收制度的组成税制实体法程序法体制其它规定企业所得税法等征管法税权的划分条例、规章、通知第一节税收制度的组成与发展（二）税收制度的发展1、单一税制向复合税制2、发展阶段：A、原始的直接税制B、间接税为主的税制结构C、现代直接税为主的税制结构D、二元并重的税制结构第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进(P191)（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革税制发展经历主要历史阶段：1、1950年统一税政，建立新税制2、1953年修订税制3、1958年改革工商税制，统一全国农业税4、1973年进一步改革工商税制，试行工商税（片面简化税制）5、1979年至1993年税制改革，税制包含30多个税种6、1994年税制改革：第一节税收制度的组成与发展三、世界税制改革的实践（P188)（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用第一节税收制度的组成与发展四、我国工商税制的现状和进一步改革的方向（一）现行税收制度存在的主要问题（二）面向新世纪我国工商税制改革的思路和内容第一节税收制度的组成与发展有增有减的结构性改革:1、增值税改革2、消费税改革3、企业所得税改革4．个人所得税改革5．取消农业税6.完善其他税种:房产税试点、开征社会保险税、环境税近年税制主要改革一、流转税改革2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号、第51号和第52号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称增值税实施细则）、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（简称消费税实施细则）和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（简称营业税实施细则）。新修订的三个税收实施细则自2009年1月1日起施行。（一）增值税转型的主要改革：1、自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。（房屋、建筑物等不动产除外）2、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。3、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4、小规模纳税人征收率降低为3%。5、将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。税制改革的意义：消除生产型增值税制存在的重复征税因素降低企业设备投资的税收负担有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变利于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响（二）消费税最新改革：《白酒消费税最低计税价格核定管理办法》（试行），本办法自2009年8月1日起执行。本办法改革的核心为白酒消费税最低计税价格核定标准，具体如下：1、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。2、白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。3、根据《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税〔2009〕84号）规定，国家调整了对卷烟产品的消费税政策针对生产企业的税额计算甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%;乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%;卷烟从量定额税率计税部分政策保持不变，仍为0.003元/支；（三）资源税最新改革经国务院批准，财政部、国家税务总局日前下发通知，决定自2011年4月1日起，统一调整稀土矿原矿资源税税额标准。调整后的税额标准为：轻稀土，包括氟碳铈矿、独居石矿，60元/吨；中重稀土，包括磷钇矿、离子型稀土矿，30元/吨。调整前我国“其他有色金属矿原矿”的税额标准为0.40元-30元/吨。经财政部和国税总局会议修订通过的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》11月1日正式实施，此前一刀切的“从量计征”正逐步转向“从价计征”。从新资源税的实施细则来看，“从价计征”并没有全面铺开，仅从石油和天然气开始，而煤炭仍“从量计征”，有色金属行业的调整力度也是有限，仅涉及到稀土矿资源。“石化双雄”资源税已局部上涨按照新资源税，从价计征之后，原油和天然气资源税由原来的每吨原油资源税30元、天然气每立方米7-9元，一律调整为按产品销售额的5%计征，同时对稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。二、所得税改革1、企业所得税改革《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国（第十届）全国人民代表大会（第五次）会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。2、个人所得税改革从2011年9月1日起，个人所得税工资薪金所得税免征额从2000元到3500元。个人所得税将现行工薪所得9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率。第二节商品课税一、商品课税的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第二节商品课税一、商品课税的特征和功能1.商品课税的功能2.商品课税的特征第二节商品课税商品课税的特征:1、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率4、计征简便第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种(一)增值税(二)消费税(三)营业税(四)关税增值税一、概念:对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。二、征收范围：（1）销售货物（2）加工修理修配劳务（3）进口货物三、增值税的征税范围（一）一般规定1、销售货物：有形动产，电力、热力、气体在内注：固定资产：机器设备，车辆-——增值税房屋，其它建筑物，土地—营业税货物包括：产品、商品、物品2、加工、修理修配劳务——增值税其它劳务--------------营业税本质：增值税的非应税劳务全部征收营业税。a、加工指委托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方仅提供辅料并收取加工费的业务-----仅对加工费征收增值税区别于：自产产品加工--由自己提供原料及主要材料b、修理修配----------不同于制造其本质：对损失或丧失功能------恢复原状及功能例如：修理电器——修理劳务特殊：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务，不征税。例如:汽车厂本身的修理员，修理自厂的车，不征。3、进口货物：先征关税，再征增值税和消费税，目的在于提高进口货物的价格，保护本国产品。第二节商品课税四、增值税类型：1、按课税范围分：大、中和小。2、按抵扣范围分：生产型、收入型和消费型。2009年1月1日前——我国实行的生产型增值税；在东北地区试行消费型增值税；2009年1月1日——全国开始实行增值税转型改革，即从生产型转向消费型。生产型-----不扣除购买的固定资产的价值收入型-----仅扣除固定资产的折旧消费型-----对固定资产的价值可以全扣除第二节商品课税五、基本税制要素1、纳税人：一般纳税人、小规模纳税人2、课税对象：课税范围、计税依据3、税率：基本税率17%、优惠税率13%、征收率3%小规模纳税人进口应税货物，仍按货物适用的17%或13%计征4、税额计算：一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额+进项税额转出小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+征收率）*征收率。进口应纳税额=（关税完税价+关税+消费税）*税率5、优惠减免纳税人分类：一般和小规模1.分类的依据：年销售额大小会计核算水平a、具体标准之一：全年应税销售额(最新修改）类别年应税销售额制造业——一般纳税人≥50万元小规模纳税人50万元特殊：30万元的标准商业——一般纳税人≥80万元小规模纳税人80万元进项税额的抵扣比例一、增值税专用发票二、海关完税凭证三、购进农产品（初级农产品）收购凭证，可按13%抵扣；注：准予抵扣的进项税额=买价×13%=（收购价款+农业特产税）×13%买价可包括农业特产税四、购进时支付的运费，按7%抵扣；准予抵扣的进项税额=（运费+建设基金）×7%注：装卸费、保险费除外例题例1：某机械厂是增值税的一般纳税人；2010年2月，该厂购进钢材20吨，支付不含税价款100000元；同时采用托收承付结算方式销售给一般纳税人A厂发动机，增值税专用发票上注明价款为120000元，货已发出，托收已在银行办妥，但贷款尚未收到。计算该企业当期应纳增值税额？1、当期进项税额=100000×17%=17000（元）2、当期销项税额=120000×17%=20400（元）3、当期应纳税额=20400－17000-=3400（元）例2：某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2009年12月销售货物，开具普通发票金额为120000元，计算应纳税额？应纳税额=120000÷（1+3%）×3%=3495（元）31-32课时消费税一、概念消费税：对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。1、纳税人2、计税依据3、本质：消费税是对特定的消费品和消费行为征收消费税税目1、特殊消费品（破坏健康）:32、奢侈消费品:53、高能耗消费品（鼓励低能耗）:34、对环境有污染的消费品（环保）:25、纯财政收入型：汽车轮胎1税目：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板消费税税率一、税率：三种形式比例税率：3%~56%，10档;定额税率;如黄酒、啤酒、汽油、柴油等，4档复合：卷烟、粮食白酒、薯类白酒１．卷烟:56%和３6％；150元/箱２．烟丝：３０％３．雪茄烟：２５％，不用烟叶卷制而成；４.粮食白酒\薯类白酒:20%；0.5元/斤5.酒精：５％6．化妆品：包裹高档护肤品和成套化妆品３０％消费税税额计算1、实行从量定额的：计税依据——应税消费品的计税数量计税公式——应纳税额＝数量*单位税额例如：黄酒、啤酒、汽油、柴油2、实行从价定率：应纳税额＝不含增值税的销售额＊消费税税率3、复合计税：卷烟