第2章货币资金与应收账款1

财务管理《财务会计》1第2章货币资产财务管理《财务会计》2•每年的1月正是RedOcean股份有限公司内部审计与制作年报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司（BlueOcean公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。•BlueOcean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的。发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关报案，并于2003年2月11日发布了有关公告。该公告指出：“2003年1月30日，RedOcean股份有限公司所持股份约占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司2002年度的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案，目前公安部门正在抓紧审理中。”章·首·案·例财务管理《财务会计》3•2003年1月30日，RedOcean股份有限公司财务负责人之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共4年间，挪用金额已达1500万左右。•2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。章·首·案·例财务管理《财务会计》4•事情总算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作为一家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统。•挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，RedOcean股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题。•通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制制度。章·首·案·例财务管理《财务会计》5第2章货币资产•学习目标⒈了解现金管理制度，掌握现金的会计处理。⒉了解企业开立账户的规定；掌握银行转账结算方式以及银行存款的清查（银行存款余额调节表的编制）。⒊掌握其他货币资金的会计处理。⒋掌握外币业务的会计处理。财务管理《财务会计》6一、货币资产货币资产——高度的流动性和支付能力企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力和支付能力的重要指标。货币资产其他货币资金银行存款现金财务管理《财务会计》7目前库存现金管理存在的主要问题•1、随意使用现金，现金交易频繁•2、企业坐支现金普遍•3、白条抵库严重•4、无库存现金限额•5、私设“小金库”，公款私存•6、开户单位间公开拆借现金•7、大额支现放任化财务管理《财务会计》8《现金管理暂行条例》的规定•库存现金限额的规定•现金收支的规定•现金使用范围的规定•现金内部控制制度财务管理《财务会计》12现金内部控制制度之现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货财务管理《财务会计》13现金内部控制制度之现金支出的内部控制提出申请授权批准出纳付款会计审核财务管理《财务会计》14注意：•出纳、记账工作不得由同一人担任，签发支票和现金的支付，应由两个人分别签章；付款业务必须有原始凭证，并由主管人员和会计人员审核同意后出纳员方可付款；•付款后的付款凭证加盖“现金付讫”戳记并定期装订成册，由专人保管。支付的保证金、押金、备用金等都应定期清查核对，到期应及时收回。•应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。财务管理《财务会计》15现金的会计处理•设置“库存现金”总账账户——总括地反映企业库存现金的收支和结存情况，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。•设置“现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。•每日终了，“日清日结”，账款相符。•期末，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账账户的余额核对相符。财务管理《财务会计》16现金的清查•现金清查——指对库存现金的盘点与核对–出纳人员每日终了进行的现金核对–清查小组进行的定期或不定期的现金盘点现金清查一般采用实地盘点法。•不得以白条抵存，不得超限额保管现金•不得以今日长款弥补他日短款•现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”•对于清查的结果，应编制“现金盘点报告单”。•发现现金短缺或溢余的款项，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，待查明原因并得到批复后，再进行转销处理。财务管理《财务会计》17库存现金溢缺处理（例题2-1）•属于由责任人赔偿的部分借：其他应收款——某某•属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款——应收保险赔款•属于无法查明的其他原因，根据管理权限经批准后处理借：管理费用——现金短缺•属于应支付给相关人员或单位贷：其他应付款——某某•属于无法查明原因的，经批准后贷：营业外收入财务管理《财务会计》18举例：定额备用金的核算【例】某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下分录：借：其他应收款—备用金3000贷：库存现金3000借：管理费用2500贷：库存现金2500财务管理《财务会计》19若上述备用金定额调高至3500元，则会计分录要怎么做？借：其他应收款—备用金500贷：库存现金500财务管理《财务会计》20【例】若其采购人员向财务部门申请金额为3000元，若报销金额为2500元，则会计分录为：借：其他应收款——王某3000贷：库存现金3000借：管理费用2500库存现金500贷：其他应收款——王某3000思考：若报销金额为3500元，则会计分录？非定额备用金的核算财务管理《财务会计》212、银行存款•银行账户的种类银行账户基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户财务管理《财务会计》22银行结算方式根据“中国人民银行支付结算办法”的规定，国内银行结算分为结算工具票据化的结算方式银行转账结算财务管理《财务会计》23九种银行存款结算方式的比较分析方式\项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务财务管理《财务会计》24银行存款的会计处理•设置“银行存款”总账账户——总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。•设置“银行存款日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。•每日终了，应计算当日银行存款收入、支出的合计数和余额，并定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。财务管理《财务会计》32银行存款的清查总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单财务管理《财务会计》33企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。财务管理《财务会计》34未达账项•指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。•即一笔业务企业和银行入账的时间不一致，致使双方的余额不一致。财务管理《财务会计》35企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=财务管理《财务会计》36【例】2010年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。（6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。财务管理《财务会计》37康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：银行存款余额调节表存款银行：__帐号：__2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额加：企业未入账的兴业公司货款多记水电费减：银行已付款的利息费用523738800273000银行对账单余额加：银行未入账的蓝天公司货款减：银行尚未兑现的#50支票银行误记5708070005805300调节后余额58200调节后余额58200财务管理《财务会计》38【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为169364)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。•要求：编制的银行存款余额调节表•2019/9/27•38财务管理《财务会计》39•编制的银行存款余额调节表如下银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入加：企业已收入账、银行尚未入账款项委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项减：企业已付出账、银行尚未出账款项银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917•2019/9/27•39财务管理《财务会计》40记账错误的处理方法•在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：•借：管理费用27•贷：银行存款27财务管理《财务会计》41补充：对未达账项的处理方法•对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。如上例中的有关业务可作如下分录：•借：银行存款8800•贷：应收账款8800•借：财务费用3000•贷：银行存款3000财务管理《财务会计》423、其他货币资金•性质——与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产，只是存放地点不同，而且往往都有特定的用途，企业不能任意动用。会计上要对其他货币资产单独进行核算•注意：以上存款登载“其他货币资金”科目核算而不是在“银行存款”科目核算•“其他货币资金”帐户下的个明细帐户账务处理都是类似的•内容包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款财务管理《财务会计》54在途资金在途资金是指企业同所属单位之间、上下级之间的汇解款项，在期末尚未到达，处于在途状态的资金。期末对未到达的汇入款项，企业应根据汇入单位的通知作分录如下：•借：其他货币资金——在途资金•贷：其他应收款•收到款项时，企业应根据银行的收款通知单作如下分录：•借：银行存款•贷：其他货币资金——在途资金财务管理