第4章流动资产完整版(应收款项预付账款)

•某企业2014年8月31日银行日记账余额439800，同日收到银行对账单余额478500.经过查对，企业和银行均无错账，但发现以下未达账项：1.8.26，企业委托银行代收销货款30000元，银行已办理托收，企业尚未接到通知。2.8.27，企业开出支票购买材料52500元，持票人尚未到银行办理转款手续。3.8.28，银行代企业支付本月水电费15000元，银行尚未通知企业。4.8.30，企业存入银行其他企业转来转账支票39000元，银行尚未入账。5.8.31，企业送存银行销货现金26250元，银行尚未记账。6.8.31，银行收到保险公司赔偿本企业火灾损失款36450元，银行尚未通知本企业。要求：根据未达账项，编制企业8.31日的银行余额调节表，并确定9月初企业可动用的银行存款实有额。1.应收账款2.应收票据3.预付款项4.其他应收款第四章应收及预付款项销售过程中产生采购过程中产生其他环节中产生应收账款的缘起销售时收款预收款销售销售时未收款库存现金、银行存款应收账款、应收票据预收账款销售业务结算类型第一节应收账款★显然，赊销能产生应收账款一、应收账款的计价及核算★销售价格；★销售折扣（重点）；★销货运费；★坏账（重点）。企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。几个因素账户设置主营业务收入应收账款银行存款××××××应收数收回数价款含价款、税收回价款等财务费用应交税费金、代垫运现金折扣×××费等期末余额×××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。（一）一般情况下应收账款的核算【例1】某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款20000元，增值税税率为17％（计收增值税3400元），当即到银行办妥了委托收款手续。办妥托收手续时：借：应收账款——通达公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）34001.按银行通知，收到通达公司汇来的款项，则：借：银行存款23400贷：应收账款——通达公司234002.若通达公司改为商业汇票结算方式，开出承兑汇票，则：借：应收票据——通达公司23400贷：应收账款——通达公司23400【例2】公司赊销商品一批，售价为100000元，增值税17000元,为对方代垫运费1000元。已办妥托收手续。借：应收账款118000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款1000※应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。※应交税费17000元为售价乘以税率17%所得。销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠商业折扣现金折扣◆商业折扣：出售商品时从规定的价格中扣除一定数额（打折，或量大从优）。应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。（二）销售折扣对应收账款的影响销售折扣【例1】A公司销售复读机，销售价格为每台200元，成批购买30台，可得20％的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（200×30）6000商业折扣（扣减20％）1200发票价格4800★以实际销货价格开具发票，并收款，商业折扣无须在会计记录上反映。A公司已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为17％），则会计处理如下：借：应收账款5616贷：主营业务收入4800•应交税费——应交增值税（销项税额）81610天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：•借：银行存款5616•贷：应收账款5616◆现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而从售价中出让给客户一定数额的款项。这一方式下，企业应收账款的实收数取决于客户付款的时间。通常的表示方法：2/10，n/30表示方法：2/10,n/30赊销期限为30天，折扣期为10天；10天内付款，可少付发票价格2%；若30天内付款，则按发票全价支付。▲交易形成时，按成交价格（售价＋销项税额）记做应收账款入账金额。▲当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期“财务费用”。现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法总价法（我国目前采用）在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税【例3】某企业销售产品10000元，适用的增值税率为17%，规定的现金折扣条件为：2/10,n/30，已办妥托收手续，编制相关的会计分录。采用总价法1.办妥托收手续时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费－应交增值税（销项税额）17003.如果对方在10天以后付款，则编制会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款117002.如果上述货款在10天内收到，则收到时，编制会计分录如下：借：银行存款11500[10000×（1－2％）＋1700]财务费用200贷：应收账款11700在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税二、坏账损失的核算(一)概念坏账是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：★有确凿证据表明应收账款不能收回：如，债务人破产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回；★有确凿证据表明应收账款收回的可能性不大：如，债务人资不抵债、现金流量严重不足、严重自然灾害导致停产等；★债务人逾期三年以上仍未履行其偿债义务，并有确凿证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的处理直接转销法备抵法1.直接转销法：就是在实际发生坏账时，作为损失计入当期损失（资产减值损失），同时冲销应收账款。借：资产减值损失贷：应收账款优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。[补例]：新世纪股份公司2012年年末经确认发生坏账损失2000元。应收账款资产减值损失1000020002000直接转销【例4】A公司欠甲企业账款10000元，已超过三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时应编制如下会计分录：借：资产减值损失10000贷：应收账款－A公司10000下一年，A公司经营好转，甲企业又收回上述A公司所欠款项，甲企业应作如下会计处理：借：应收账款－A公司10000贷：资产减值损失10000同时，借：银行存款10000贷：应收账款－A公司100002.备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户）符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。优点按期估计坏账损失，同时形成坏账准备；当某一应收款项全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。设立“坏账准备”账户，核算坏账准备的提取和使用。提取的坏账准备是一项费用，计入资产减值损失。坏账准备的转销数坏账准备的提取数余：已提取尚未转销的坏账准备数借坏账准备贷备抵法下坏账损失的账务处理（1）账户设置账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。[未提足数][多提取数]结构特殊的资产类账户★按《企业会计准则》（2006）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户（费用类），贷记“坏账准备”账户。（2）实际提取坏账准备金数额的确定●应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例※计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。●本期实际提取数=应提取坏账准备金-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）※贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。※借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。坏账备抵计算提取【例5】企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备3700元。分录如下：借：资产减值损失3700贷：坏账准备3700【例6】以前售给白云公司3000元商品逾期屡经催收无效，经批准同意作坏账损失转销。分录如下：借：坏账准备3000贷：应收账款——白云公司3000【例】企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4‰。1.第1年末，应收账款余额1000000元。应提坏账准备=1000000*4‰=4000借：资产减值损失4000贷：坏账准备40002.第2年发生坏账3000元。借：坏账准备3000贷：应收账款30003.第2年末，应收账款余额800000元。应提多少坏账准备呢？？？年末“坏帐准备”应达到的余额当年应计提（或冲减）的坏帐准备*年末应收款项余额计提比例==年末“坏帐准备”应达到的余额-计提前“坏帐准备”账户的余额年末坏账准备应达到的余额=800000*4‰=3200已提坏账准备=4000-3000=1000当年应提坏账准备=3200-1000=2200借：资产减值损失2200贷：坏账准备2200坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第2年末余：3200练习：某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2010年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2011年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额1200000元，坏账准备提取率为3%；2012年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额1000000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。•要求：（1）分别计算2×11年年末、2×12年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。•（2）编制相关会计分录。•1.2010年年末坏账准备贷方余额为24000元•2011年确认发生坏账时：•借：坏账准备12500•贷：应收账款12500•2011年末应计提的坏账准备：1200000×3%=36000（元）•应补提坏账准备：36000-（24000-12500）=24500（元）•借：资产减值损失24500•贷：坏账准备24500•2.2012年6月收回时：•借：应收账款3000•贷：坏账准备3000•借：银行存款3000•贷：应收账款3000•3.2012年末应计提的坏账准备：1000000×5%=50000（元）•应补提坏账准备：50000-（36000+3000）=11000（元）•借：资产减值损失11000•贷：坏账准备11000第二节应收票据的核算（一）应收票据的概念◆企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇票承兑方应收票据应付票据票据样本按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人开户银行承兑是否带息带息票据不带息票据注意：★票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；★票据的最长期限是6个月，票据到期日的确定有以下标准。※特别提醒：支票不属于“票据”！！！票据到期日的确定（两种方式）：Ⅰ出票后，一定月份后付款。票据期限为自出票日起按月计算，并在汇票上记载。即：出票后按月计算到期日。一般是在票据上付款人承诺“在出票日后几个月付款”，如在出票日后三个月付款，则到期日是三个月后与出票日同一日。若为月中:如4月20日出票，期限三个月，则到期日为7月20日。若为月末（如31日）出票，到期日仍为月末日（31日或30日或28日或29日）。Ⅱ出票后，一定日期后定期付款。票据期限为自出票日起按日计算。即：在票据上付款人承诺“在出票日后多少天付款”，则按实际日历天数计算到期日，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算到期日。假定4月20日签发票据一张，期限为90天，则到期日为7月19日（4月份10天+5月份31天+6月份30天+7月份19天）。应收票据的账务处理：账户设置主营业务收入应收票据××××××应收数收回数银行存款◆面值◆到期收回收回数应交税费◆利息◆贴现