第七章购货与付款审计

第七章购货与付款审计章节关系图购货与付款内部控制的目标应付账款的审计其他相关内容审计关键控制点固定资产的审计内部控制的测试本章基本内容与要求：本章主要内容包括购货与付款循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用；购货与付款循环中实质性测试方法的运用。学习本章要求学生：了解购货与付款循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用，购货与付款循环中除应付账款与固定资产外其他相关项目的实质性测试方法；掌握应付账款与固定资产实质性测试的程序与方法。本章重点难点重点：应付账款的控制测试，固定资产的实质性测试，应付账款的实质性测试。难点：固定资产的观察，应付账款的函证巨人零售公司的崩溃发人深思巨人零售公司成立于1959年，总部设在马萨诸塞州。1972年，该公司已拥有112家零售连锁商店。但在1971年发生了重大经营损失250万美元，为了掩盖损失巨人零售公司的四名官员，采用歪曲购货、退货真相，蓄意调减应付账款等舞弊手法，将损失篡改为150万元的收益。1978年，这四人均被判罚款及入狱6-18个月。本章核心问题：购货与付款的控制测试？购货与付款的实质性程序？第一节购货与付款的控制测试一、购货与付款内部控制的目标（1）保证购进货物与生产、销售的要求相一致（2）保证资金支付后获得相应的货物或劳务（3）保证应付账款的真实与合理（4）合理揭示企业所享有的折扣、折让（5）保证应计负债的合理计算（6）保证代理债务的处理符合法规的规定二、购货与付款循环关键控制点购货与付款的职责分离。有效控制请购环节。合理控制订货环节购入货物的验收控制。对应付账款加以控制。对付款业务的控制三、购货与付款内部控制的测试（一）了解和描述购货与付款内部控制制度（二）测试购货与付款内部控制（1）关于请购商品或劳务内部控制的测试（2）关于订购商品或劳务内部控制的测试（3）关于货物验收内部控制的测试（4）关于应付账款内部控制的测试（5）关于付款业务内部控制的测试（三）评价购货与付款内部控制本节思考题１.购货与付款内部控制循环常见的舞弊形态有那些？应如何查证？２.购货与付款内部控制的控制程序与实质性程序的关系是什么？本节思考题（续）３.购货与付款内部控制的关键控制点有哪些？怎样用调查表和流程图方法描述出来？第二节应付账款审计(一)应付账款的一般审计程序１、获取或编制应付账款明细表２、审查应付账款明细账(一)应付账款的一般审计程序３、函证应付账款４、查找未入账的应付账款５、审查长期挂账的应付账款思考题为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？应收账款与应付账款函证的区别？区别应收账款应付账款程序函证方式函证对象必要审计程序肯定式或否定式大额或账龄较长的项目、有纠纷的项目、关联方项目、有贷方余额的项目。控制风险高、金额大、财务困境肯定式金额较大的债权人、余额不大甚至为零，但为重要供货人的债权人。应收账款与应付账款函证的区别(二)应付账款审计主要案例分析应付账款审计相关案例一[审计线索]2002年年初，审计人员在审查实德公司的应付账款业务时，发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一步调查，得知实德公司有100万元材料已验收入库，货款尚未支付，但在“应付账款”账户和“原材料”账户中并没有记录。应付账款审计案例一（续１）应付账款审计案例一（续２）[案情分析]按照规定，企业在收到所购货物后，应及时将未付的款项计入“应付账款”。该企业对该项业务不做应付账款增加的会计处理，这样就隐瞒了企业的负债，歪曲了企业的财务状况。应付账款审计相关案例二[审计线索]审计人员在审查甲企业2007年度“主营业务收入”明细账时，发现甲企业年末销售收入下滑幅度较大，但甲企业在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑甲企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定做进一步审查。应付账款审计相关案例二（续1）审计人员认真查阅2007年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：借：银行存款180000贷：应付账款——A公司180000应付账款审计案例二（续2）所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153846元，增值税为26154元，合计180000元。应付账款审计案例二（续3）甲企业适用的增值税税率为17％，假定该笔业务的销售利润为100000元，所得税税率为33％。[要求]指出该企业存在的问题，并提出处理意见。第三节固定资产审计(一)固定资产的一般审计程序１、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表２、验证固定资产的所有权３、审查固定资产的减少(一)固定资产的一般审计程序４、固定资产折旧的审计５、固定资产减值准备的审计６、实地观察固定资产７、审查长期挂账的应付账款(二)固定资产审计主要案例分析固定资产增加审计的相关案例[审计线索]审计人员对某厂2001年度财务决算进行审计，发现2001年固定资产购入业务中有下列疑点：固定资产增加审计的相关案例1．2007年3月购人不需安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折l20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。固定资产增加审计案例（续1）经查，该厂已按下列会计分录入账。（1）借：固定资产90000贷：实收资本70000累计折旧20000（2）借：盈余公积80000贷：银行存款80000固定资产增加审计案例（续2）（3）借：管理费用1000贷：银行存款10002．在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，却已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000元(其中材料款40000元)，均作为待摊费用，分两年摊销，2007年8月份完工，自9月至12月已摊人生产成本10000元。固定资产增加审计案例（续3）3．2007年8月购人电动机3台，计价8580元(含已付增值税)，当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊人当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。固定资产增加审计案例（续4）[要求]1．根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质；2．根据审计结果，分别编制调整分录。固定资产减少审计的相关案例[审计线索]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户(借：银行存款，贷：固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外收支(借：营业外支出，贷：银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预计使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。固定资产减少审计的相关案例（续1）固定资产减少审计案例（续2）[要求]1．指出该业务的账务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；2．指出该项业务的错误所在及其影响。固定资产折旧审计案例[审计线索]审计人员在审查润发股份有限公司2007年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。固定资产折旧审计案例（续）[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。本节思考题1.固定资产实质性程序的步骤是什么？每步骤的要点是什么？2.经营性租赁与融资租赁实质性程序的内容有何不同？第四节其他相关内容审计一、预付账款的审计(一)预付账款审计的一般程序计算出预付账款的帐面余额。选择重要项目，函证期末余额的正确性。对主要错弊的审核。对会计报表附注的审查。(二)预付账款审计主要案例分析[审计线索]审计人员接受审计任务后，按照审计工作方案的安排步骤，于2008年3月5日--15日，对宏光汽车配件厂2007年度的资产负债、损益和现金流量等情况进行审计。预付账款审计案例（续1）在审计过程中，审计人员发现2007年1月有一笔100000元的预付账款，直到审计日仍未收回。审计人员怀疑其中可能存在问题，于是决定对该预付账款作进一步的审查核实，以确定真伪。预付账款审计案例（续2）审计人员根据预付账款明细账的摘要和时间及凭证号，调阅了该企业2007年1月第一本记账凭证，并很快找到了第10号凭证，其会计分录为：借：预付账款——方华公司100000贷：银行存款100000预付账款审计案例（续3）经审核原始凭证，是一张汇款回单，汇入单位是本市方华机械公司。从汇入单位看，可能是宏光汽车配件厂的客户。但为什么时隔一年之久，仍未收到材料或产品。对此，审计人员依据原始凭证上的签字及经办人，首先找到了经办人员和有关负责人进行面询。开始经办人员支支吾吾，说不清楚，后又和有关负责人交谈，方知原本想购买材料，后供货单位不景气，考虑到多年的协作关系，经领导批示两年后收回。审计人员在与被审计单位人员面询后，为了弄清真伪，又与方华机械公司取得了联系。预付账款审计案例（续4）预付账款审计案例（续5）经调查、取证、核实，最后证实该笔预付款业务，名是预付货款，实则是一种投资活动。这是因为预付款的最终去向是方华公司所属的酒店，且已承包给个人。根据书面协议方华公司的酒店每年以20000元的现金作为人股的回报。且已经支付了2007年的20000元，收据的签收人为宏光汽车配件财务负责人。据此，审计人员又回到宏光汽车配件厂进行核实，在铁的事实面前，该厂承认确有此事，20000元已人企业小金库，作为“厂长基金”。预付账款审计案例（续6）[案情分析]审计人员通过调查、取证、核实、交换意见等一系列工作，最后认定，宏光汽车配件厂的所谓预付货款，实则是挪用资金进行账外投资，并将投资收益记入账外账——小金库。是一种故意违反财经法规和财经纪律的违纪行为。除对当事人及主管领导进行批评教育外，还应按有关规定给予适当的行政处分。同时，还应将非法存人小金库的20000元，记入企业的账内，将预付账款为名的投资还其本来面目。以便保证会计信息的真实性和正确性。预付账款审计案例（续7）二、应付票据的审计(一)应付票据的一般审计程序审查应付票据明细账函证应付票据检查逾其未付的应付票据获取或编制应付票据明细表(二)应付票据审计主要案例分析[应付票据审计的相关案例][审计线索]审计人员审阅长虹股份有限公司“应付票据备查簿”时：发现231#商业承兑汇票60000元到期日为6月5日未能兑现，审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在6月4日支付赞助费10000元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助，由于支付该项赞助费，致使231#号商业承兑汇票因差40000元而未能兑现，被罚款3000元。应付票据审计的相关案例（续1）应付票据审计案例（续2）抽查记账凭证，其会计分录为：借：财务费用3000贷：银行存款3000审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。[要求]请你就以上情况代审计人员发表审计意见。应付票据审计的相关案例（续3）三、在建工程的审计(一)在建工程的一般审计程序１.获取或编制在建工程明细表。２.检查在建工程的增减数额是否正确。３.检查在建工程项目期末余额的构成内容。４.检查在建工程减值准备的计提。５.确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。(二)在建工程审计主要案例分析[在建工程审计的相关案例][审计线索]审计人员审查某企业自营建造的一幢办公楼时，发现其实际投资额同现实状况极不相称，大大低于现实应投资额，怀疑可能有将工程支出挤入生产成本或费用的情况。在建工程审计的相关案例（续1）审查同年度的产品成本，发现某产品单位成本水平1月至6月高于以往任何时期，而且同时期的管理费用也高于正常情况。在建工程审计案例（续2）根据这一线索，审计人员详细审阅了该期间的生产领料单，