第三章 应收和预付款项

《财务会计》教案第三章应收和预付款项-23-第三章应收和预付款项一、【教学目标】1、掌握应收票据发生与收回的核算；2、了解应收账款的性质与范围；3、掌握应收账款发生与收回的核算；4、掌握预收账款及其他应收款的核算；5、掌握应收款项减值的计算与核算。二、【教学重点、难点】1、应收票据发生与收回的核算；2、应收账款发生与收回的核算；3、预收账款及其他应收款的核算；4、应收款项减值的计算与核算。三、【教学方法】本章采用理论课与实训课相结合方法，通过有效的实务操作，使学生掌握应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的计量和核算方法。四、【所用课时】16课时五、【教学内容】第一节应收票据一、应收票据的确认和初始计量•概念：指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票。•种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。•确认：收到商业汇票时确认。•计量：按票据面值计量。二、应收票据到期日的确定•付款日期≤6个月•提示付款期限：汇票到期日起10日内•汇票到期日的确定《财务会计》教案第三章应收和预付款项-24-（1）按月表示：到期月份中与出票日相同的那一天；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。（2）按日计算：出票日和到期日只能算其中一天。三、应收票据的核算•设置“应收票据”账户，资产类账户，按开出、承兑商业汇票的单位设置明细。（一）取得应收票据的核算：按照票面金额，借记“应收票据”账户【例3-1】2010年2月28日，甲公司收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为12000元，期限为3个月，用于偿还上月所欠货款。借：应收票据——乙公司12000贷：应收账款——乙公司12000（二）票据到期收回款项的核算：按照实际收回金额，贷记“应收票据”账户；如因某原因，无法收回款项，则借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户【例3-2】承上例，上述票据于5月31日到期，甲公司按其收回票据款项。借：银行存款贷：应收票据——乙公司第二节应收账款一、应收账款的确认和初始计量1、定义（1）应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。（2）商业折扣：商品交易时从价目单中扣减一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠，通常用百分比表示。（3）现金折扣：指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种优待，通常用2/10、1/20、N/30表示。2/10：信用期为30天，10日内付款，折扣为2%。1/20：11~20天内付款，折扣为1%。《财务会计》教案第三章应收和预付款项-25-N/30：超过20天，全额付款。2、计量：（1）通常情况下，按照买卖双方成交时的实际金额确定（2）有商业折扣时，企业按照扣除商业折扣以后的实际售价计量。（3）有现金折扣时，按总价法入账，发生现金折扣时，作为当期损益计入“财务费用”二、应收账款的核算•设置“应收账款”账户，属资产类账户，不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在本账户内反映。（一）应收账款发生的核算：借记“应收账款”账户•无商业折扣时，以价目表上的价格所计算的总金额入账•有商业折扣时，以价目表上价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。（二）应收账款收回的核算：贷记“应收账款”账户•有现金折扣时，借记“财务费用”账户•收回账款前发生销售折让或退回的，借记“主营业务收入”，贷记“应收账款”账户，涉及增值税销项税额的，还应进行相关的账务处理。【例3-3】2010年1月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价30000元，增值税按17%计，货款尚未收回。双方约定，乙企业应于2010年4月1日付款。2010年3月，甲公司收到乙公司退回的商品，价税合计2340元，商品成本为1000元。借：主营业务收入2000借：库存商品1000应缴税费-应缴增值税（销项税）340贷：主营业务成本1000贷：应收账款-乙公司2340（三）应收账款出售的核算1、不附追索权的应收账款出售。•可视为将应收账款的债权折价出售给银行，损失的金额作为营业外支出。预计会发生销售折让或退回的，预计金额需售价中扣除。•预计会发生销售折让或退回的《财务会计》教案第三章应收和预付款项-26-（1）发生退回前，按照预计金额借记“其他应收款”，贷记“应收账款”。（2）发生退回后，实际退回金额=预计金额借：主营业务收入借：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本贷：其他应收款-客户（3）发生退回后，实际退回金额预计金额借：主营业务收入借：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本贷：其他应收款-客户预计金额其他应付款-银行实际金额-预计金额（4）发生退回后，实际退回金额预计金额借：主营业务收入借：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本其他应收款-银行预计金额-实际金额贷：其他应收款-客户预计金额2、附追索权的应收账款出售：相当于把应收账款给银行作抵押，向银行借入了短期借款。第三节预付账款及其他应收款一、预付账款（一）定义：指企业按照有关合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）核算•设置“预付账款”账户，属资产类账，按供货单位或个人名称设置明细。•预付账款不多时，也可以不设置本账户，将预付账款直接计入“应付账款”账户。《财务会计》教案第三章应收和预付款项-27-1、预付账款时：借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时：（1）预付账款实际需支付款项借：材料采购（或原材料）应缴税费-应缴增值税（进项税）贷：预付账款实际支付金额借：银行存款贷：预付账款预付账款-实际支付金额（2）预付账款实际需支付款项借：预付账款贷：银行存款实际支付金额-预付账款金额借：材料采购（或原材料）应缴税费-应缴增值税（进项税）贷：预付账款实际支付金额二、其他应收款1、定义：指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。2、内容（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收的出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。（5）其他各种应收、暂付款项。3、核算《财务会计》教案第三章应收和预付款项-28-第四节应收款项减值一、应收款项减值损失（坏账损失）：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。二、应收款项减值损失的估计方法1、应收款项余额百分比法当期按照应收款项计算应有坏账准备余额=期末应收款项余额*估计的坏账率2、账龄分析法3、个别认定法三、应收款项减值损失的核算•设置“坏账准备”账户，资产类账户，属于应付账款的备抵账户，贷方记增加，借方记减少。•当期计提的坏账准备计入资产减值损失。•当期应计提的坏账准备=当期应有的坏账准备余额-计提前贷方余额（+计提前借方余额）计算结果为“+”，为当期应计提的坏账准备计算结果为“-”，为当期冲减的坏账准备•当期应有的坏账准备余额：期末，坏账准备账户应有的贷方余额•当期应计提的坏账准备：要存入坏账准备的钱•当期应冲减的坏账准备：要从坏账准备中取出的钱•实际发生的坏账准备：确实要被赖掉的帐1、计提坏账准备时:当期应计提的坏账准=当期应有的坏账准备余额-调整前本账户贷方余额+调整前本账户借方余额计算结果为“+”：计算结果为“-”：借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损失《财务会计》教案第三章应收和预付款项-29-1、确认坏账时：借:坏账准备贷：各类应收款项2、已确认的坏账收回时：借：各类应收款项贷：坏账准备或借：银行存款借：银行存款贷：坏账准备贷：各类应收款项六、【巩固训练】课堂练习：1、经贸公司于2010年2月28日向甲公司出售商品一批，货款总计200000元，增值税税率为17%，于当日收到甲公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为234000元，期限为4个月。（1）6月30日，甲公司签发并承兑的商业汇票到期，甲公司如期支付全部款项。（2）6月30日，甲公司的签发并承兑的商业汇票到期，因某原因，甲公司仅支付了34000元。（3）6月30日，甲公司签发并承兑的商业汇票到期，甲公司未能兑付汇票。2、经贸公司于2010年2月28日向丙公司出售商品一批，货款总计100000元，增值税税率为17%，于当日收到丙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为117000元，期限为4个月。（1）2010年3月4日，经贸公司向A公司购买原材料一批，价款120000元，增值税税率为17%，经贸公司用丙公司承兑的商业汇票支付117000，用银行存款支付3000元，余款暂欠。（2）2010年6月1日，经贸公司因急需资金，将丙公司承兑的商业汇票贴现给银行，贴现率为每日0.1%，单利计息，银行不拥有追索权。（3）2010年6月1日，经贸公司因急需资金，将丙公司承兑的商业汇票贴现给银行，贴现率为每日0.1%，单利计息，银行拥有追索权。《财务会计》教案第三章应收和预付款项-30-①6月30日，丙公司如期付款。②6月30日，丙公司未能如期付款，经贸公司用银行存款偿还短期借款。3、经贸公司于2010年3月1日向乙公司出售商品一批，货款总计100000元，增值税税率为17%，给买方的商业折扣为10%，以银行存款代垫运费1000元，双方约定的付款条件2/10,1/20,N/30，现金折扣以货款为基础计算。（1）3月4日，乙公司付款。（2）3月14日，乙公司付款。（3）3月24日，乙公司付款。（4）3月16日，经贸公司因急需资金，将乙公司的应收账款全部出售给工商银行，且不附追索权，银行的利息及风险收益为20000元。根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额价税合计为10530，成本为4500元。（5）3月21日，收到退回的商品价税合计10530元。（6）3月21日，收到退回的商品价税合计9360元，成本价为4000元。（7）3月21日，收到退回的商品价税合计11700元，成本价为5000元。课后作业：《财务会计习题集》相关实务练习七、【教学后记】本章的重点在于应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的计量和核算，因为之前的《基础会计》种相关的基础性内容已经讲解过，所以学生掌握的比较好。而应收款项减值的计算和核算是学生掌握的难点，因为之前没有接触过相关的内容，可以说是全新的知识点，所以很多学生都不熟悉，应该是要多次强调和重申的点。