第三章 应收和预付款项

2007东北财经大学会计学院1第三章应收和预付款项2007东北财经大学会计学院2第一节应收票据一、应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？2007东北财经大学会计学院3二、应收票据的会计处理1.应收票据取得2.应收票据收回2007东北财经大学会计学院4例题：华联公司2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。2007东北财经大学会计学院5会计分录如下：（1）收到票据借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）340002007东北财经大学会计学院6（2）年度终了（2006年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用39002007东北财经大学会计学院7（3）票据到期收回货款收款金额=234000（1+5%÷12×6）=239850（元）2006年未计提票据利息=234000×5%÷12×2=19502007东北财经大学会计学院8借：银行存款239850贷：应收票据237900财务费用19502007东北财经大学会计学院93.应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息2007东北财经大学会计学院10第二节应收账款一、应收账款的确认经营活动引起销售商…提供劳务与确认收入相关2007东北财经大学会计学院11二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等2007东北财经大学会计学院12（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？2007东北财经大学会计学院13【例3－5】P41华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。2007东北财经大学会计学院14借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行存款500赊销时:2007东北财经大学会计学院15收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款110302007东北财经大学会计学院16（三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2007东北财经大学会计学院172.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦2007东北财经大学会计学院18【例3—6】P41华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：2007东北财经大学会计学院19（1）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000假若客户于10天内付款时：借：银行存款115000财务费用2000贷：应收账款117000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117000贷：应收账款1170002007东北财经大学会计学院20（2）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款115000贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）1700010天内收到货款时：借：银行存款115000贷：应收账款115000超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款115000财务费用20002007东北财经大学会计学院21三、坏账及其确认坏账？坏账损失？确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等2007东北财经大学会计学院22坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。2007东北财经大学会计学院23借：管理费用贷：应收账款核销坏账时：对财务报表有何影响？2007东北财经大学会计学院24已核销的坏账又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表有何影响？2007东北财经大学会计学院25备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。2007东北财经大学会计学院26按期估计坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备核销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款不影响财务报表2007东北财经大学会计学院27已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款对财务报表的影响如何？2007东北财经大学会计学院28坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法【例3—8】账龄分析法【例3—9】销货百分比法【例3—10】个别认定法属于会计估计2007东北财经大学会计学院29直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。2007东北财经大学会计学院30第三节预付账款和其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目2007东北财经大学会计学院31二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。2007东北财经大学会计学院321．应收账款的内容有那些？何时可以确认？2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？3．预付账款的核算包括哪几个方面？4．其他应收款的主要内容有哪些？5．长期应收款的主要业务包括哪些？思考题：