第三章__应收款项[1]

2019/9/27制作人：秦坤1应收款项内容：应收票据应收账款预付账款其他应收款问：相同点和不同点各是哪些？2019/9/27制作人：秦坤2应收票据概念：销售商品,提供劳务等收到的商业汇票。分类：1、按照汇票承兑人的不同：银行承兑汇票商业承兑汇票2、按照是否带息：带息汇票不带息汇票3、按照是否带有追索权：带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票2019/9/27制作人：秦坤3汇票的计价：汇票的到期值=面值+利息票据利息=票据面值×票面利率×计息期限2019/9/27制作人：秦坤4面值为12000元的汇票，期限6个月，年利率为8%票据利息=12000×8%×6/12=480元汇票的到期值=12000+480=12480元如果期限为30天票据利息=12000×8%×30/360=80元汇票的到期值=12000+80=12080元2019/9/27制作人：秦坤5到期日：票据按月表示：票据按日表示：1月21日签发的一个月商业汇票（到期日2月21日）1月21日签发的30天商业汇票（到期日2月20日）2019/9/27制作人：秦坤6贴现：实收贴现款=汇票的到期值—贴现息贴现息=汇票的到期值×贴现率×贴现期如果1月5日签发的一张商业汇票，面值10000元，期限30天，年利率6%，在1月25日到银行办理贴现，贴现率为8%票据利息=10000×6%×30/360=50元汇票的到期值=10000+50=10050元贴现息=10050×8%×10/360=22.33元实收贴现款=10050—22.33=10027.67元2019/9/27制作人：秦坤7会计核算：收到汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应收账款期末计息：（可以简化处理）借：应收利息贷：财务费用2019/9/27制作人：秦坤81、收到票款借:银行存款贷：应收票据应收利息财务费用2019/9/27制作人：秦坤92、到期不能收到款项借:应收账款（面值）贷：应收票据一般利息不得继续计提如果协议约定可以继续计息：借：应收利息贷：财务费用2019/9/27制作人：秦坤10背书转让时：借：原材料应交税金――应交增值税（进项税额）贷：应收票据财务费用应收利息2019/9/27制作人：秦坤11应收票据贴现1、不附追索权的应收票据贴现借：银行存款（实收贴现款）财务费用(差额)贷：应收票据（账面金额）应收利息（已经计提的利息）财务费用(差额)2019/9/27制作人：秦坤122、附追索权的应收票据贴现借：银行存款（实收贴现款）贷：短期借款到期后：如果连带责任已经消除：借：短期借款财务费用(差额)贷：应收票据（账面金额）应收利息（已经计提的利息）财务费用(差额)2019/9/27制作人：秦坤13如果连带责任没有消除：借：短期借款财务费用(差额)贷：应收票据（账面金额）应收利息（已经计提的利息）财务费用(差额)借：应收账款（到期值）贷：银行存款（已扣款部分）短期借款（转作逾期贷款的部分）2019/9/27制作人：秦坤14应收账款概念：因为销售商品，提供劳务等应向对方收取的款项。以下的项目属于应收账款吗？1、存出的保证金—其他应收款2、购货的预付款—预付账款2019/9/27制作人：秦坤153、与企业的生产经营活动无关的款项—其他应收款4、超过一年的应收分期销货款—长期应收款5、采用商业汇票的方式的销货款—应收票据2019/9/27制作人：秦坤16入账价格：商业折扣某公司2006年1月1日，销售10000件商品，售价100元/件，增值税税率为17%，商业折扣为10%，款项尚未收到。借：应收账款1053000贷：主营业务收入900000应交税费――应交增值税(销项税额)1530002019/9/27制作人：秦坤17现金折扣为什么制定政策?对方单位享受折扣吗?如果决定享受折扣,应在何时支付?2019/9/27制作人：秦坤18现金折扣核算的方法：总价法---全额入账优点：1、销售收入与发票相符；2、提供现金折扣数额，了解企业赊销政策。缺点：1、虚列销售收入；2、虚列应收账款。2019/9/27制作人：秦坤19净价法---净额入账（按照最大折扣额）优点：符合稳健性原则缺点：1、销售收入与发票不一致；2、不能提供现金折扣数额，会计处理手续繁杂。2019/9/27制作人：秦坤20某企业销售商品一批，数量100000件，销售单价100元/件，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定对方企业在第二十天付款，做出相关的会计分录。2019/9/27制作人：秦坤21某公司销售商品一批，不含税售价为100000元，增值税率为17%，现金折扣为1/15、n/30。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费－应交增值税（销项税额）17000如果对方在第十五天付款：借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款1170002019/9/27制作人：秦坤22联系：同样是给予对方的优惠区别：1、表示方法不同：商业折扣采用百分数表示；现金折扣采用分数表示2、折扣的大小的相关度不同：商业折扣与数量相关；现金折扣与对方还款时间有关3、是否在账上反映不同：商业折扣在账上不体现；现金折扣在账上体现4、折扣的税额不同：商业折扣的税额直接扣减；现金折扣德税额一般不得扣除，以原价计算2019/9/27制作人：秦坤23销售折让借：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）贷：应收账款比较:销售退回(成本是否结转)2019/9/27制作人：秦坤24销售退回借：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本2019/9/27制作人：秦坤25比较:销售折让与销售退回相同点：都是要冲回应收账款、主营业务收入和增值税额区别点：销售折让仅仅冲回债权等，而销售退回时产品的成本需要结转。2019/9/27制作人：秦坤26坏账概念：不能收回的账款，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款。2019/9/27制作人：秦坤27确认标准：1、债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；3、债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2019/9/27制作人：秦坤28直接转销法:确认坏账：借：资产减值损失贷：应收账款已确认坏账又收回：借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款2019/9/27制作人：秦坤29优点：账务处理简单缺点：1、忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合配比原则；2、核销手续繁杂，虚增了利润和资产。2019/9/27制作人：秦坤30备抵法:采用“坏账准备”科目一是避免企业虚增利润；二是资产更贴近实际；三是应收款项相对真实，有利于企业加快资金周转。2019/9/27制作人：秦坤31坏账准备账户资产类抵减类计提坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备确认坏账：借：坏账准备贷：应收账款2019/9/27制作人：秦坤32冲销坏账准备：借：坏账准备贷：资产减值损失已确认坏账收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款2019/9/27制作人：秦坤33按照坏账准备提取率乘以应收款项的余额是期末调整到的数字，根据实际情况决定补提还是冲销：某企业期末应收款项的余额为1000万，坏账准备提取率为5‰如果提取前“坏账准备”科目余额为贷方3万—补提2万；如果提取前“坏账准备”科目余额为贷方6万—冲销1万；如果提取前“坏账准备”科目余额为借方3万—补提8万。2019/9/27制作人：秦坤34某企业按照应收款项余额百分比法计提坏账准备，比例5‰，第一年年末应收账款余额1000万；第二年确认坏账3万，年末应收账款余额1200万；第三年已确认坏账收回1万，年末应收账款余额900万。第一年：借：资产减值损失5贷：坏账准备52019/9/27制作人：秦坤35第二年：借：坏账准备3贷：应收账款3借：资产减值损失4贷：坏账准备4第三年：借：应收账款1贷：坏账准备1借：银行存款1贷：应收账款1借：坏账准备2.5贷:资产减值损失2.52019/9/27制作人：秦坤36账龄分析法：是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大，以计算确定的坏账损失数汇总，作为“坏账准备”账户的期末余额数，来调整“坏账准备”账户。2019/9/27制作人：秦坤37赊销百分比法：是以已赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。2019/9/27制作人：秦坤38个别认定法：是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。2019/9/27制作人：秦坤39如果其某期应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。2019/9/27制作人：秦坤40应收账款的抵借：从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。借：银行存款贷：短期借款2019/9/27制作人：秦坤41应收债权出售：按照“实质重于形式”的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。2019/9/27制作人：秦坤42其他应收款内容:1、应收的各种赔款,罚款;2、应收的包装物押金;3、应向职工收取的各种垫付款项;4、备用金;5、存入保证金;6、预付账款转入。2019/9/27制作人：秦坤43应收股利包括：1、取得交易性金融资产、长期股权投资及可供出售金融资产，实际支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利；2、长期股权投资中现金股利等批准方案中的部分。2019/9/27制作人：秦坤44应收利息包括：企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取得利息，不包括企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间计算的应收未收利息。2019/9/27制作人：秦坤45预付账款注意:购买方债权业务不多时,可用应付账款账户代为核算。