B节：其他非关税减让-wwwlawinfochinaco

第三章应收及预付款项第一节应收账款学习目标：1、了解应收账款的确认与核算2、掌握现金折扣与商业折扣下的应收账款核算（重点）3、坏账损失的概念及其确认4、坏账准备的计提方法和核算（重点）一、应收账款的概述概念：应收账款是企业因销售商品、材料及提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。一句话：别人欠我们的资产业务：财金公司销售给江滨企业A产品一批，开具增值税专用发票，标明价款是10000元，税款是1700元，代垫运杂费300元以银行存款支付。产品以发出，款项未收到。请同学们作出会计分录？思考：为什么你用了“应收账款”科目？什么是应收账款？二、应收账款的入账价值确定思考：刚才业务所做的会计分录中，“应收账款”账户的金额是多少？是由哪几部分款项构成的？在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分但有些时候企业为了促进销售，实行折扣政策，就会不同程度的影响应收账款以及相应销售收入的计价。三、有折扣情况下应收账款核算在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括商业折扣和现金折扣。（一）商业折扣条件下商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。这种折扣在会计上不作单独的账务处理.核算举例1：美特斯邦威公司销售一批衣服，价目表上单价为每台400元，增值税税率17%，并规定每次购货1000件以上时给予10％的商业折扣。现有购货单位一次购买2000件，款项尚未支付。要求编制相应的会计分录。借：应收帐款842,400贷：主营业务收入720,000应交税金122,400（二）现金折扣条件下•现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。•现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。现金折扣的表示方法表现形式：折扣比例／付款时间2/10,1/20,n/3010天内付款折扣2%20天内付款折扣1%30天内全价付款现金折扣条件下两种核算方法1、总价法应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。注：企业会计制度规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应该按照总价法核算核算举例2：甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)•要求：采用总价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。核算举例2：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款120,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项）17000银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000财务费用2000（不含税价*折扣比例）贷：应收帐款120000如果在折扣期过后（7月10日后）才收到款项，怎么做分录呢？现金折扣条件下两种核算方法2、净价法应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。核算举例3：甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，增值税税率17%，代垫运费3000元。已发货款项尚未收到。企业为了尽快汇款，答应对方付款条件为2/10,n/30。(假设计算现金折扣不考虑增值税问题)•要求：采用净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录。核算举例3：1.7月1日确认销售收入。借：应收帐款118000贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项）17000银行存款30002.若在折扣期（7月10日内）收到货款存入银行：借：银行存款118000贷：应收帐款118000核算举例3：3.若在折扣期后收到货款。借：银行存款120,000贷：应收帐款118,000财务费用2,000分析总价法与净价法两种处理方法的区别由于我们国家目前适用“总价法”，必须要掌握。1、坏账的概念无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”四、坏账损失2、坏账损失的产生原因(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。3、坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。1直接转销法2备抵法（重点）（1）备抵法的概念：备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。坏账准备坏账损失的发生计提的坏账准备金及冲减多提的坏账准备金已计提的尚未使用的坏账准备金（2）账户设置：（3）分类：在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百分比（0.3%～0.5%)-“坏账准备”的贷方余额A应收账款余额百分比法借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（3）已经发生的坏账损失又收回时：借：应收账款同时：借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款【例3】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：提取的坏账准备数＝500000×5‰－0＝2500(元)借：资产减值损失——坏账损失2500贷：坏账准备25002006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账.借：坏账准备2000贷：应收账款——甲企业20002006年末应收款项余额为400000元，则计提的坏账准备为：400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失——坏账损失1500贷：坏账准备1500注:用丁字账计算“坏账准备”的余额2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。借：应收账款——甲企业1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业13002007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：资产减值损失——坏账损失300贷：坏账准备300其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同。案例一：坏账准备的计提B公司采用按年末应收款项的余额百分比法计提坏账准备。2004年末“应收账款”科目余额为320元，“坏账准备”科目没有余额，“坏账准备”提取率为5%，2003年确认一笔金额为2.4万元的坏账，2003年末“应收账款”的余额为468元。其他应收款的余额为45万元。该公司的张会计的坏账准备金额为25.8万元（468×5%+2.4）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理•债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。资料：公允价值•公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。七、应收账款的融通•所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的70%－90%不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。•应收账款让售（AccountsReceivableFactoring）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。第三节应收票据一、应收票据的概念:是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。二、分类带息商业汇票不带息商业汇票应计利息＝票据面值×票面利率×期限•一种信用凭证，由债务人签发的，载有一定金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的票据。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对付款的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸法庭。期票可分为：一般期票和银行期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让。转让后的期票如果到期不能偿付，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴现率，预先扣除一定的利息。收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。四、核算三、应收票据的计价1、账户的设置：应收票据收到到期或贴现余额1）销售商品，收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项）2）收到到期的商业汇票款时借：银行存款贷：应收票据A应收票据一般账务处理【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117000元的商业承兑汇票。(1)4月1日甲企业收到票据时：借：应收票据——商业承兑汇票117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税(销项税额)17000(2)9月30日到期收到票据款时：借：银行存款117000贷：应收票据——商业承兑汇票117000２、贴现：(1)贴现概念：是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。(2)票据到期日的确定方法①按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）例如3月20日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为？注：假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。②按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓“算头不算尾，算尾不算头”。例如3月20日签发的100天到期的商业汇票，其到期日为6月28日（11＋30＋31＋28）如果是7月8日开出的票据则其到期日为？(31-8=23＋31＋30＋16——10月16日)？１、贴现期：从贴现日至到期日的时间２、票据到期价值＝票面额＋票面额×票据期限×票面利率３、贴现息＝票据到期价值×贴现利率×贴现期４、贴现额＝票据到期价值－贴现息(3