第二章货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收款项本章主要内容：货币资金应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账一、货币资金的含义企业持有的充当流通手段和支付手段的货币，在会计实务中统称为货币资金。货币资金是企业流动性最强的一项资产，在流动资产中占有重要的地位。它主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金。第一节货币资金二、库存现金•库存现金是指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和各种外币。•（一）现金管理制度•（1）适用范围。国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：•①职工的工资和津贴。•②个人的劳务报酬。•③根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。•④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。•⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。•⑥出差人员必须随身携带的差旅费。•⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。•⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。•凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。•（2）现金的库存限额。为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额。•核定的依据一般为3-5天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过15天的现金开支需要量。•企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补足。•（3）现金收支的内部控制。现金的流动性最强，诱惑力也最大。•因此，企业必须对现金进行严格的管理和控制，使现金在经营过程中合理地、通畅地流转，充分发挥其使用效益，并保护现金的安全，杜绝由于盗用、挪用、侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失。•一个完整的现金控制系统，应包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制三方面内容。•①现金收入的控制。现金收入控制的目的，主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账。其基本要点是：•a.签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以入账。相互牵制、相互核对，以防弊端。•b.一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。•c.控制收款收据和销售发票的数量和编号。领用收据时须由领用人签收领用数量和起迄编号。收据存根由收据保管人回收，并负责保管。•要定期查对已领用尚未使用的空白收据，防止短缺和遗失。已使用过的发票和收据，要清点、登记、封存和保管，按规定程序审批后销毁。•d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。•e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。•f.一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防“坐支”。•②现金支出的控制。现金支出控制的目的，主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。其基本要点是：•a.要根据国家规定的范围使用现金。•b.采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。•e.支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。•d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。•c.付讫的凭证，要加盖“银行付讫”或“现金付讫”图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。•③库存现金的控制。库存现金控制的目的，主要是确定合理的库存现金限额，同时保证库存现金的安全、完整。其基本要点是：•a.正确核定库存现金限额，并按规定限额控制库存现金，超过限额的现金应及时送存银行。•b.出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的“白条”和单据抵充库存现金。每天营业终了后，要核对实际库存现金和现金日记账的账面余额，如发现账实不符，要及时查明原因并予以处理。•c.内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。（二）库存现金的核算•2.1.2现金的会计处理•1)现金日常收支的会计处理•在我国会计实务中，对于货币资金的核算是通过三个账户来进行的。•“库存现金”，用来核算企业库存现金的收入、支出和结存情况，即狭义现金；•“银行存款”，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各类款项；•“其他货币资金”，用来核算企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和存出投资款等。•在编制“资产负债表”时，以上三个账户的余额则应汇总在“货币资金”项目之下。•在编制“现金流量表”时，现金净流量的变化，也主要是通过这三个账户的余额来体现的。•每一笔现金收入和现金支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以入账。收入现金时，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”或其他有关账户。支出现金时，贷记“库存现金”账户，借记“材料采购”或其他有关账户。•企业应设置“现金日记账”对现金业务进行序时登记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支出的合计数和余额，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。•企业也可根据现金业务的需要，分别就现金收入和现金支出业务设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”各按其现金收入或现金支出时的对应账户设置专栏。•月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数，据以登记总分类账。•需要注意的是，专栏中的“银行存款”已同时记入“银行存款日记账”所以不需要再过入总分类账，以免重复。•2)零用现金制度•企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。•这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。•建立零用现金制度的企业，一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出。•备用金在使用过程中，负责备用金的经管人员必须保存各项能证明其所支付金额的收据、发票及各种用途的报销凭证，以便按规定间隔日期或在备用金已不敷周转时，凭有关各种支付凭证向会计部门报销，补足到备用金规定的固定金额。这样，各项日常发生的零星开支，会计部门只须在核实报销凭证后，一次签发一张补足备用金固定金额的支票。•签发支票的金额应等于已动用备用金支付的各项零星费用的总和，并汇总借记各有关费用账户。如此，可大大省略不必要的日常审批、签发支票、记账等重复、繁琐的工作。•零用现金或备用金的额度，一般须足以应付在大约一、二周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付的需要。零用现金经管人员动用备用金而取得各种凭证后，所保管的凭证上的金额和剩余的零用现金，其总数应与备用金的定额相符。•企业零用现金的会计处理，一般可通过“其他应收款”账户进行，也可设立“备用金”账户予以登记。•【例2—1】某企业会计部门开出一张1300元的现金支票为营销部门建立备用金，建立时的会计处理为：•借：其他应收款――备用金1300•贷：银行存款1300•为加强对零用现金的管理，应设置“备用金登记簿”，由备用金的经管人员逐笔登记各项零星支出，并保留所有的报销凭证。在办理报销和补足定额时，可直接借记各有关费用账户，不必通过“其他应收款――备用金”或“备用金”账户。•【例2—2】该企业的营销部门支付了差旅费540元、购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销时，会计处理为：•借：管理费用970•贷：库存现金970•如果企业认为必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额,或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。•例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为：•借：库存现金420•销售费用880•贷：其他应收款――备用金1300(三)现金清查的核算•1、现金的清查–现金清查的基本方法——实地盘点法。包括自查和他查。–现金清查盘点实存额的依据——《现金管理暂行条例》–现金清查盘点的内容——账实是否相符、是否限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。–凭证——“库存现金清查盘点报告单”•如果企业认为必要时，经有关人员批准可以增加或减少备用金定额,或全部收回备用金。对此，应作增加或减少备用金的分录，同时减少或增加银行存款。•例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为：•借：库存现金420•销售费用880•贷：其他应收款――备用金1300•3)现金的溢缺•零用现金以及零售商业企业的找零现金、销售收入的现金，应经常由内部审计或稽核人员加以检查。如果发现账存金额和实际金额不符，如备用金经管人员的剩余及需报销的各项收据的合计数与拨付的备用金定额不符、销货收到的现款与发票金额或收银机纸带上的金额不符等。•应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户加以反映,待查明原因后作如下账务处理。•(1)如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款•——应收现金短缺(××个人)”或“库存现金”等账户；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款——应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用——现金短缺”账户。同时贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。•(2)如为现金溢余，属于应支付或多收关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入——现金溢余”账户。•4)现金报告•①现金日报表。是用以逐日报告现金分布的地点，反映营业终了时的现金收支情况及余额的现金报表。常见的现金日报表的格式见表2-1.表2-2现金预算表20××年第一季度项目１月２月３月季度合计期初余额收入：现金销售收回账款投资收入其他收入合计支出：购货付款工资销售费用管理费用税款其他支出合计•②现金预算表。为加强现金收支的控制，企业可根据预测的现金收支分月、分季编制现金预算表，以便随时观察和比较现金收支的实际与预算的差异情况，调整和修改以后各期的预算。•常见的现金预算表的格式见表２-２。表2-1现金日报表20××年×月×日部门现金收入现金支出本日净增（减）数销售收回账款其他合计工资支付账款其他合计总店第一门市部第二门市部合计•③现金流量表。为提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，企业应于每年年末编制现金流量表（表2-3）。表2-3现金流量表（简化格式）20××年项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金…………现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金…………现金流出小计经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、现金及现金等价物净增加额2、现金的溢缺的账务处理（1）现金的溢余①借：库存现金100贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益200②借：待处理财产损益——待处理流动资产损益100贷：其他应付款（或营业外收入）100（2）现金的短款①借：待处理财产损益——待处理流动资产损益200贷：库存现金200②借：其他应收款（或管理费用）200贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益200三、银行存款一、银行存款的管理•银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。（一）银行存款账户的开立和使用1、基本存款账户：是办