(简体)第五章对外投资

股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！第五章：对外投资•本章教学目的和要求：•1、掌握短期投资成本的确定、短期投资损益确认的时间和方法、短期投资的期末计价•2、掌握长期债权投资成本的确定方法及原则•3、掌握长期股权投资成本的确认及成本法与权益法会计处理方法•本章主要内容：•1、短期投资•2、长期债权投资•3、长期股权投资•本章重点与难点：•1、短期投资成本的确定、收益的确认和相应的会计处理•2、长期债权投资成本的确定方法及原则•3、长期股权投资的确认和成本法、权益法的会计处理股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！第一节：对外投资的分类•一、按投资内容（或投资的性质）分类•1、债权性投资：是指为取得债权所进行的投资，如购买公司债、购买国库卷等，企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本金。•特点：有固定回收期限和稳定利息收入，风险较低。•2、权益性投资：是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资，如对其他企业的普通股股票投资、为获取其他企业股权的联营投资等，企业进行这种投资是为了取得对另一企业的控制权，或实施对另一企业的重大影响，或为了其他目的。•特点：没有固定的回收期限和稳定的股利收入，风险较高。如：购买普通股股票或以合同、协议等方式形成的投资。•3、混合性投资：是指兼有权益性质和债权性质的投资，这种投资通常表现为混合性证券投资，如购买另一企业发行的优先股股票或可转换企业债券等•特点：兼有前两者之特点。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•二、按投资的变现能力分类•1、易于变现的投资：如企业持有的能够上市交易的股票、债券等。•2、不易于变现的投资：如企业持有的非上市公司的股票、持有的有限责任公司的股份、不能上市交易的公司债券等•三、按投资期限或投资目的分类•1、短期投资：目的是为了暂时存放剩余资金，并获取期望的收入。是一种容易变现的投资，既可是债权性投资，也可以是权益性投资。•2、长期投资：是为了积累整笔资金或为了达到控制其他企业或对其他企业实施重大影响或出于其他长期性质的战略考虑。它既可以是易于变现的投资，也可能是不易变现的投资；同时，它既可以是权益性投资，也可以是债权性投资或混合性投资。•四、按投资形式分类•1、货币投资•2、实物投资•3、无形资产投资•注：旧投资准则的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个部分，而新的长期股权投资准则（见《企业会计准则第2号—长期股权投资》）只包括长期股权投资，对于短期投资和长期债权投资以及新准则没有涉及到的其他长期股权投资全部由《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》来规范。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！第二节：短期投资•（一）特点：持有时间短、变现容易、以赢利为目的•（二）短期投资的取得和处置•1、取得•1）入账时间：以付款或投出资产的时间为投资成立的入账时间。•2）短期投资入账价格（即成本）的确定•基本原则：按实际成本入账（注意：不仅仅指证券的面值），应包括买价、税金、经纪人佣金和手续费等，但要扣除下列款项：•①股票中的已宣告但尚未领取的现金股利（这部分款项作为“应收股利”处理）•②债券中包含的已到期尚未领取的利息（这部分款项作“应收利息”处理）；如是未到期的利息，则应包括在成本中。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•3）短期投资取得实例•例1：光明公司于1999年12月24日以每股51元购入W公司普通股股票1000股，另付经纪人佣金800元。光明公司对该股票不准备长期持有。W公司于1999年12月20日宣告分派每股1元的现金股利，除权日为1999年12月31日，并定于2000年1月10日按1999年12月31日股东名册支付。•则，购入时：•借：短期投资—股票投资50800•应收股利1000•贷：银行存款51800股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•例2：光明公司2000年2月1日以43460元的价格购入1999年1月1日发行的3年期债券，其债券利息按年收取（1999年的利息未兑现），到期收回本金，债券年利率为8%，债券面值40000元，另用存款还支付相关税费200元。光明公司购入该债券不在准备长期持有。•已到期尚未兑现的利息=40000×8%=3200•未到期的利息=3200÷12=266.7（1个月的利息，但不反映）•则：短期投资成本=43460－3200＋200=40460•借：短期投资—债券投资40460•应收利息3200•贷：银行存款43660•例3：见P184-185股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•2、处置•处置包括出售、转让等•处置时要确认当期投资损益（见下页）•投资损益=处置收入－账面价值（或账面余额）•其中：账面价值=账面余额－短期投资跌价准备•账面余额=短期投资帐户的余额股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（三）短期投资损益的确认•1、确认时间•短期投资损益的确认：只有在处置（包括出售、转让或兑付）时才确认损益。•2、确认方法•投资损益=处置收入－账面价值（或账面余额）•其中：账面价值=账面余额－短期投资跌价准备•账面余额=短期投资帐户的余额•例1：光华公司2003年5月6日因急需资金，以46850元（已扣除相关税费）的价格将买入成本为46325元的某公司债券转让。•借：银行存款46850•贷：短期投资——债券投资46325•投资收益——债券转让收益525•例2：见P184-185股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（三）短期投资的期末计价•短期投资的计价：指报告期末，企业在编制会计报表时对短期投资的账面价值的反映方法，因此，也称短期投资的期末计价方法。•在会计实务中，短期投资的期末计价方法有三种：•1、成本法：即报告期末短期投资的账面价值按原始投资的实际成本反映，它不考虑市价变化对短期投资价值的影响。•2、市价法：即报告期末短期投资的账面价值按市场公正价值反映，并同时计列因市价变动而产生的投资损益。•3、成本与市价孰低法：是谨慎原则对短期投资的计价要求。指按成本与市价孰低者作为短期投资的账面价值,即成本低于市价时，保持原账面成本不变；而市价低于成本时,则通过“短期投资跌价准备”账户按两者差额调低原短期投资账面价值,同时确认跌价损失（通过“投资收益”借方反映）——新的“投资准则”要求采用该方法。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•成本与市价孰低法的会计处理•1）账户设置：设置“短期投资跌价准备”账户（性质与“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“无形资产跌价准备”等账户性质完全相同）•2）计提跌价准备的方法：•A、总体计提法•B、分类计提法•C、分项计提法•3）会计处理•借：投资收益•贷：短期投资跌价准备•实例：见P185-186股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！第三节：长期投资•一、长期投资概述•1、长期投资的概念•是指企业在较长时期内将其资金让渡给其他企业的一种投资行为。•2、长期投资的分类：长期股权投资、长期债权投资•3、长期投资与短期投资的区别（见下表）股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！年以上变现能力能随时变现不能随时变现或不准备随时变现股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！二、长期债权投资•（一）含义：P186•（二）种类：包括长期债券投资和其他债权投资。而长期债券投资主要包括：•1、政府债券：公债、国库卷、国家重点建设项目债券等。•2、公司债券：各种企业债券。•3、金融债券：银行或其他金融机构发行的债券。•下面主要以长期债券投资为例进行说明。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（三）账户设置•设置“长期债权投资”科目，并设置“债券投资”和“其他投资”二级科目。•长期债权投资——债券投资•——其他投资•长期债权投资——债券投资——债券面值•——债券溢价•——债券折价•——应计利息股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（四）债券投资的记账时间•一般情况下，债券从认购到付款，从付款到收到债券，在时间上有一定的间隔。为了正确、及时反映企业资金占用形态的变化，应以付款时间作为债券投资的入账时间。•（五）债券认购的方式：面值认购、溢价认购、折价认购股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（六）债券入账价值的确定•原则：各种认购方式均以实际支付的全部价款（包括买价、税金和手续费等）入账（但对于手续费，如果数额较小，可以直接计入当期损益，冲减当期投资收益；如果费用较大，也可以作为债券费用构成债券投资成本单独反映，或在债券面值中一并反映），但如果实际支付价款中包含已到期尚未领取的利息，分情况处理：•1、如果是一次还本付息的债权投资，其利息仍作为“长期债权投资——应计利息”反映；•2、但如果是分期付息的债权投资，其实际支付价款中无论是已到期或未到期的利息，均应作为“应收利息”单独反映，而不构成长期债券投资成本反映在“长期债权投资——应计利息”中。股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•（七）债券投资的账务处理•1、购入处理•1）按面值购入•借：长期债权投资——债券投资（债券面值）•——债券投资（应计利息）•贷：银行存款等•例如：某企业2003年7月1日用存款购入另一企业于2003年1月1日发行的两年期的债券10000元，年利率为10%，支付相关手续费100元，企业实际支付价款为10600元。假设该债券为到期一次还本付息，但会计计息是每半年计息一次。•截止到购买日已到期利息=10000×10%／2=500元•借：长期债权投资——债券投资（债券面值）10100•——债券投资（应计利息）500•贷：银行存款10600股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•2）溢价购入•购入时：•借：长期债权投资——债券投资（面值+佣金等）•长期债权投资——债券投资（债券溢价）•贷：银行存款•每期期末结账时：•借：长期债权投资——债券投资（应计利息）•贷：长期债权投资——债券投资（债券溢价）（本期摊销数）•投资收益•3）折价购入•购入时：•借：长期债权投资——债券投资（面值+佣金等）•贷：银行存款•长期债权投资——债券投资（债券折价）•每期期末结账时：•借：长期债权投资——债券投资（应计利息）•长期债权投资——债券投资（债券折价）（本期摊销数）•贷：投资收益•实例：见P187股票配资软件，18950897888。外汇喊单网，职业操盘手带你赚钱！•2、转让的处理•债券转让，可取得收入，但也要花费一定费用（发生的费用直接抵减转让收入）。取得转让收入时：•借：银行存款（转让价格-相关费用）•贷：长期债权投资——债券投资•——应计利息•投资收益（收益在贷方，损失在借方）•实例：见P198-199股票配