第五章销售与收款循环审计实验

第五章销售与收款循环审计实验内容安排一、控制测试运用询问、观察、检查、重新执行、穿行测试等程序对销售与收款循环内部控制有效性进行测试，查找该循环内部控制的薄弱环节，据以确定实质性程序的审查重点；二、实质性程序运用分析性程序与细节测试，对主营业务收入、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他业务利润、营业费用、主营业务税金及附加等报表项目实施实质性程序，据以确认认定层次有无重大错报。表S2-2销售与收款循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作具体工作内容可能运用的审计程序与方法需编制的工作底稿1.控制测试1）关键业务环节职责分离是否有效；询问、观察、检查、穿行测试、重新执行1）销售与收款循环调查问卷；2）销售与收款循环控制测试之一——销售管理；3）销售与收款循环控制测试之二——送货单与发票的核对记录；4）销售与收款循环控制测试之三——收款管理2）授权审批是否有效；3）会计资料的控制方法是否有效；4）内部核查是否有效。2.实质性程序主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、营业费用、其他业务收入、其他业务成本、应收账款、坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费、其他应交款等项目的审计检查书面记录、检查有形资产、询问、观察、函证、重新计算、重新执行、分析性程序审计程序表、审定表、明细表、分析底稿和相关底稿2-1.主营业务收入的审计获取发生认定、完整性认定、准确性认定、分类认定、列报认定的审计证据询问、分析性程序、检查书面记录审计程序表、审定表、利润表逼近分析、主营业务收入比较、产品销售各月一览表、销售毛利率波动检查表、销售毛利率分月一览表、完整性测试、销售收入抽查测试表获取截止认定的审计证据询问、检查书面记录销售收入截止测试表2-2.应收账款的审计获取存在认定、完整性认定、所有权认定、计价或分摊、列报认定的审计证据分析性程序、检查书面记录、询问审计程序表、审定表、应收账款明细及账龄分析表、替代测试表、日后收款测试表存在认定函证询证函、应收账款函证控制及分析表2-3.营业税金及附加的审计获取发生认定、完整性认定、准确性认定、分类认定、列报认定的审计证据询问、检查书面记录、重新计算审计程序表、审定表、明细测试表、抽查测试表2-4.营业费用的审计获取发生认定、完整性认定、准确性认定、分类认定、列报认定的审计证据分析性程序、询问、检查书面记录审计程序表、审定表、明细测试表、抽查测试表控制测试控制测试了解和描述内部控制初步评估控制风险控制测试：1.控制测试程序表、及调查问卷表：审计预警→内控情况评价（被审计单位回答是否，审计人员测试后评价执行情况）→导出为底稿或Excel2.销售管理、送货单、发票和收款的核对。凭证检查→凭证设置条件检查→录入查询条件名→条件→凭证抽样→选择抽样方式→查询出来后，转excel→双击记账凭证穿透到原始凭证，核对。进一步评估控制风险步骤1——调查问卷审计之星中，点击【审计预警】进入【内控制度设定】，选择【销售与收款业务循环内部控制调查表】，如图S2-1、2所示点击打开，点击【编辑】即可根据实际情况进行修订后保存。该结果可打印成文档进行调查，回收后根据问卷结果，如图S2-3所示，在【审计预警】进入【内控制度评价】进行评价输入；保存评价结果后如图S2-4所示，在【内控预警报告】中查阅系统自动统计的未遵循的内部控制节点。控制测试——底稿准备销售与收款循环控制测试之——底稿准备在做控制测试前，需准备好将要用的底稿模板。如图S2-5所示，工作底稿可以参照【审计底稿】下【中注协审计底稿模板】中的【销售循环_模板.xls】的内容进行整理。也可以采用自制的工作底稿，或者简化工作底稿。下面是三张张简化控制测试底稿。当然，在实际工作中，审计底稿只要满足底稿的必备要件也是可以自行设计的，如图S2-6——S2-8所示，该底稿也是可行的，后面的步骤，我们将基于该底稿进行。控制测试1——销售管理控制测试从【基本信息查询】中的【总账及明细账】查询出“主营业务收入”明细账，如图S2-9所示，根据计划阶段确定的审计风险及重要性水平，抽取一定样本量的记录进行核对。这里仅以一笔业务（2005-11-02，记账凭证-9）为例说明这个控制测试的过程。注意，此处仅列出除气机的销售收入明细，其他产品销售控制测试同理可得。•在图S2-9中，双击要核对的记录，得到该张记账凭证的详细信息。如图S2-10所示，将其信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。控制测试之二——将发货通知单与发票核对在图S2-10中，点击【查看原始凭证】，如图S2-11和图S2-12所示，可以联查到该张记账凭证所附原始凭证，将该原始凭证信息记录记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。控制测试之三——收款管理•由于2005-11-02的记账凭证-9并没有后附销售合同等资料，因此需再查询与之相关的预收账款的记账凭证。•从【基本信息查询】菜单下选择【辅助明细账】，如图S2-13所示，查询出“预收账款——宝山钢铁股份有限公司”的明细账。图S2-13中，双击2005-10-27的记账凭证-78，可查询该记账凭证明细信息，并联查其后附原始凭证，如图S2-14所示，将其信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。在上述步骤中，并没有发现销售合同，因此需要在底稿中说明。同时，为进一步审计该业务的内部控制执行情况，需要再查询到存货的实际流转环节。从【基本信息查询】中的【总账及明细账】查询出“主营业务成本”明细账，如图S2-15所示。在图S2-15中，双击2005-11-30记账凭证-113所在行，查询出该笔结转已售产品成本的凭证，点击【查看原始凭证】，如图S2-16所示，查询出该笔销售业务的出仓单，将其信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。在上述审计过程中，所取得的证据基本上为企业内部凭证，为更好核实其内部控制的合理性，需要通过外部凭证来证实。通过计划阶段的工作，我们可以发现该企业销售业务为企业发运并负担货运费用。因此，通过查询销售费用的明细账，并查询到其后附原始凭证进一步进行核实。如图S2-17所示，从【基本信息查询】中的【总账及明细账】查询出“销售费用－运杂费”明细账。在图S2-17中，双击2005年11月份的记账凭证，并查询其后附原始凭证，如图S2-18所示，找到与上述销售业务相关的货运单据，将其信息记录到上述图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中。上述审计过程中，该笔销售业务还有部分货款未发现有入账，因此还需要进一步追查。从【基本信息查询】菜单下选择【辅助明细账】，如图S2-19所示，查询出应收账款中宝山钢铁股份有限公司的明细账，查阅后发现，该笔销售业务还有114,239.90元未收到，根据需要执行实质性程序。测试结果汇总在图S2-6——图S2-8的底稿相关表项中,如图S2-20——图S2-22所示。主营业务收入审计实质性程序实质性程序①分析程序在【财务分析】菜单下选择【利润表逼近分析】，如图S2-23所示，双击“营业收入”所在行，然后即可得到图S2-24所示的主营业务收入各产品销售结构及与上年同期数据比较，通过【转Excel】并补充底稿必备要件后形成工作底稿，如被审计单位上年没有电子数据，则需要在Excel中进行补充数据并编辑。②分析程序在图S2-24中，如若要分析某一种产品各月波动情况，可直接双击该产品所在行，即可查询出各月销售情况，点击【图表分析】，如图S2-25所示可直观看到其波动情况。图形分析所得的结论若要转为底稿，审计之星中只能截屏或打印输出，当然也可以在Excel中另外生成。③选择【账表检查】菜单下【自定义检查】中的【销售毛利波动检查】，如图S2-26所示，可以得到本年度毛利率指标并可与上年同期值比较.如需进一步分析各月波动情况，则双击“销售毛利率”所在行即可，如图S2-27所示，可以直观看出各月毛利率变动情况。同理，可查看各月主营业务收入、主营业务成本波动情况，并结合销售毛利率波动分析收入与成本是否配比。建议将转出生成的工作底稿整合在一张Excel表中。在图S2-27中，发现12月份的销售毛利率明显低于全年平均值，应重点查证12月份主营业务收入和主营业务成本的合理性。销售完整性测试如图S2-28所示，打开销货交易完整性测试底稿备用。如图S2-29所示，在审计之星中没有专门的功能点提供货运单的查询。根据经验判断，被审计单位的货运单是作为“销售费用”处理入账。因此，可以在【基本信息查询】中选择【总账及明细账】，双击打开查看“销售费用”下的运杂费，如图S2-30所示，根据实施分析程序得到的结果确定销货交易可能发生错报的高风险期间，抽取该期间的“销售费用-运杂费”记账凭证。在图S2-30中，比如选取了2005年11月30日记账凭证-92号，双击打开，并【查看原始凭证】，如图S2-31所示，将对应的货运单信息记录到图S2-28工作底稿中。在【基本信息查询】中选择【总账及明细账】，双击打开查看“主营业务收入”下的除气机明细，如图S2-32所示，找到与图S2-31对应货运单对应的销售收入凭证。图S2-32中，选取与0000666674361号货运单对应的2005年11月2日记账凭证-9号双击打开得到图S2-35所示信息，并【查看原始凭证】，如图S2-33和图S2-34所示得到发货单和增值税专用发票，将相关信息记录到图S2-28工作底稿中。将抽取出的货运单分别与对应的发货单、发票及记账凭证核对并记录相关信息后，得到图S2-36所示的底稿，如果发现存在问题，则需进一步核实并要求被审计单位编制调整分录。主营业务收入截止测试截止测试如图S2-37所示，打开“主营业务收入截止性测试”底稿备用。由于会计电算化中，不管是总账还是明细账的账簿资料皆依据同源记账凭证，而审计软件做数据导入时，也是将被审计单位的记账凭证导入系统，然后重新生成总账和明细账，因此，抽取样本的起点一般可以从记账凭证入手。如图S2-38所示，在【凭证检查】菜单下选择【凭证条件设置检查】，新增“销售收入截止测试”条件并保存。•图S2-38中点击【查询】，得到如图S2-39所示2005年12月21日至2005年12月31日间的主营业务收入相关记账凭证。打开2006年账套后，同理得到如图S2-40所示2006年1月1日至2006年1月10日间的主营业务收入相关记账凭证。•在图S2-39和图S2-40中，双击打开每一张记账凭证，以2005年12月21日记账凭证-70为例，如图S2-41和S2-42所示，点击【查看原始凭证】，核对所附销售发票、发货单与记账凭证信息，并记录于图S2-37的底稿文件中。从【基本信息查询】菜单下打开【账套基本信息】，点击打开【原始单据】中的【出仓单存根】，如图S2-43所示查询出2005年12月21日至2006年1月10日间的出仓单存根联。从【基本信息查询】菜单下打开【账套基本信息】，点击打开【原始单据】中的【增值税附件】，如图S2-44所示查询出2005年12月21日至2006年1月10日间的增值税发票复印件。将图S2-43和图S2-44的出仓单信息与前述步骤对应的记账凭证（包括后附发票和发货单）进行核对，并将相关信息记录于图S2-37的底稿文件中，特别注意相关日期是否一致，从而判断是否存在跨期确认入账的情况。测试完成，得到如图S2-45所示的底稿结果，如果存在跨期入账情形，还须要求被审计单位编制调整分录。应收账款审计实质性程序应收账款函证如图S2-46所示，打开【审计底稿】下【中注协审计底稿模板】中的【应收账款（含坏账准备）_模板.xls】，以备根据实际情况进行编辑。或者根据需要打开如图S2-47所示的底稿文件备用。选择【基本信息查询】中的【辅助账查询】，如图S2-48所示，选择查询方式后确定。如图S2-49所示，双击“应收账款”所在行，可得到如图S2-50所示的具体往来单位应收账款余额表。鼠标选到期末余额借方所在列，点