第五节应收及预付款项

一应收账款第五节应收及预付款项二应收票据三预付账款与其他应收款四坏账一应收账款第三章本节内容应收账款的定义应收账款的确认应收账款的核算第三章一应收账款（一）、定义应收账款是指企业销售商品、提供劳务等经营活动形成的应向商品购买者和劳务接受者收取的款项。但，不包括：合同或协议价款的收取采用递延方式的商品销售和劳务提供。该方式实质上具有融资性质，通过“长期应收款”核算。——具体参见《金融工具确认和计量》。涉及债务重组、非货币性资产交换的应收账款处理参见“第九章非货币性资产交换”和“第十一章长期负债”按实际发生金额入账，即入账金额＝发票价＋代垫的包装费、运杂费，同时考虑商业折扣和现金折扣。第二章（二）.应收账款的确认1应收账款的入账时间在商品赊销，收入实现时予以确认。2应收账款的入账金额例：售出100台电视，售价2000元/台，成交时给与5％的折扣优惠。第三章（二）.应收账款的确认2应收账款的入账金额商业折扣企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。是企业最常用的促销手段。应收账款入账金额＝商品标价－商业折扣（3）例：9月1日售出商品价值5000元（不考虑增值税），条件2/10,1/20,n/30。第三章（二）.应收账款的确认2应收账款的入账金额现金折扣（1）含义——是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或折扣优惠。（2）表示符号2/10、1/20、n/30（二）.应收账款的确认2应收账款的入账金额在存在现金折扣情况下，应收账款入账价值确定：（1）总价法下：（2）净价法下：入账金额＝发票价＋代垫的包装、运杂费入账金额＝总价法下的入账金额－现金折扣；（3）例：2账务处理第三章（三）、应收账款的核算1账户的设置二应收票据应收票据概述应收票据的利息应收票据的核算第三章应收票据贴现本节内容二应收票据(一).概述1应收票据——企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。2分类按承兑人不同划分按是否带息划分3应收票据的计价按票面金额计价。第三章第三章(二)．应收票据利息1票据利息的计算票据利息＝票据面值×利率×期限在时期与利率不一致情况下，调整时期，而不调整利率2例3月1日售出100000元、17％商品，收到117000元、4％、6个月（30天）的商业汇票。应收票据（三）．应收票据的核算账户设置第三章收到商业汇票的面值①到期兑付（未贴现）商业汇票的面值；②到期未兑付（未贴现）商业汇票的面值；③贴现时结转符合金融资产终止确认条件的商业汇票面值；④贴现商业汇票到期时，将贴现时不符合金融资产终止确认条件的商业汇票面值与“短期借款”对冲；期末，持有的商业汇票面值按承兑人进行二级核算设置备查账资料1：无息商业汇票。2007年3月1日，售出100000元、17％商品给发达公司，款未收；4月1日，收到发达公司签发的117000元、6个月的商业承兑汇票（银行承兑汇票）；10月1日:1.发达公司如数将票款存入银行；2.发达公司未将票款存入银行。第三章应收票据（三）．应收票据的核算账务处理应收票据资料2：有息商业汇票2007年3月1日，售出100000元、17％商品给发达公司，款未收；4月1日，收到发达公司签发的117000元、4％、6个月的商业承兑汇票（银行承兑汇票）抵偿货款；10月1日:1.发达公司如数将票款存入银行；2.发达公司未将票款存入银行。第三章利息的处理持票人将尚未到期票据转让他人时，在票据背面加盖自己的姓名及日期的法票行为。第三章（四）．应收票据贴现贴现——持票人将尚未到期的票据以背书方式转让银行，以获取票据到期值扣减贴现息余额的现金方式。贴现的计算步骤1.计算票据到期值票据面值＋票据利息2.计算贴现息：1×贴现率×贴现期限3.计算贴现所得1－2第三章④承兑人在异地的，贴现期应另加3天的划款日期。贴现息的计算①利率一般指年利率；②贴现期限是指，由贴现日へ票据到期日之间的时间间隔；③计算贴现息时，调整时期而不调整利率；第三章算头不算尾②贴现汇票到期时，无论购货方是否付款，均不会构成贴现企业（背书企业）的或有负债。第三章对票据贴现的说明1.贴现银行承兑汇票①符合《金融资产转移准则》中的金融资产终止确认条件，因此票据贴现时，直接结转“应收票据”账户余额；同“贴现银行承兑汇票”。第三章2．贴现商业承兑汇票对票据贴现的说明其一，不带追索权的商业承兑汇票。①不符合金融资产终止确认条件——因此票据贴现时，不结转“应收票据”账户余额，而将贴现票据账面余额转入“短期借款”账户；第三章2．贴现商业承兑汇票其二，带追索权的商业承兑汇票若贴现企业账上有足够的存款，则银行从贴现企业账户中划出相当于票据到期值的金额；若贴现企业账上没有足够的存款，则视同为逾期贷款处理。2．贴现商业承兑汇票其二，带追索权的商业承兑汇票②贴现票据到期承兑人按期付款符合金融资产终止确认条件。则将由贴现形成的“短期借款”与“应收票据”对冲；承兑人未按期付款资料3：贴现银行承兑汇票盛世公司3月1日售出100000元、17％商品给发达公司，同日收到其签发的100000元、4％、6个月银行承兑汇票抵偿货款，余款用支票支付。由于资金周转困难，盛世公司于5月1日持上述汇票向银行申请贴现，贴现率为6％；9月1日上述汇票到期：1.发达公司如数将票款存入银行；2.发达公司拒付。账务处理第三章资料4：贴现带追索权的商业承兑汇票盛世公司3月1日售出100000元、17％商品给发达公司，同日收到其签发的100000元、4％、6个月带追索权的商业承兑汇票抵偿货款，余款用支票支付。由于资金周转困难，盛世公司于5月1日持上述汇票向银行申请贴现，贴现率为6％；9月1日上述汇票到期：1.发达公司如数将票款存入银行；2.发达公司拒付。账务处理第三章三．预付账款（一）含义——企业按购货合同预付给供货方的款项。（二）与应收账款的区别第三章产生原因账户性质（三）账户设置1.预付业务不多时，2.预付业务较多时，将预付业务并入“应付账款”设置“预付账款”账户第三章（三）账户设置预付账款①预付的货款；②补付货款；①收到所购货物发票价；②收回多预付的货款；第三章期末余额：预付的款项尚未补付的款项期末余额：按供货单位进行明细核算资料5：3月1日，按购货合同规定签发支票50000元预付发达公司货款；3月14日收到发达公司100000元、17％材料，同时验收入库；3月20日采用支票结算方式与发达公司办理余款结算。（四）账务处理：资料6：3月14日收到发达公司20000元、17％材料，同时验收入库；其他同资料5。第三章除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。第三章四．其他应收款（一）含义——1.预付企业内部单位或个人的备用金；5.应向职工收取的各种垫付款项；（二）核算内容2.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；3.应收的各种罚款；4.应收出租包装物等的租金；6.应收、暂付上级单位或所属单位的款项；7.采用售后回购方式融出的资金；8.其他。第三章是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。五坏账(一)．坏账及坏账损失含义第三章1．债务人死亡，以其遗产清偿后依然无法收回的应收款项；第三章（二）坏账的确认条件2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的应收款项；3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的应收款项。是指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，计算确定当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。第三章（三）备抵法下估计坏账损失的方法1.余额百分比法各期估计坏账损失＝期末应收款项余额×估计的坏账率第三章（三）备抵法下估计坏账损失的方法2.账龄分析法是指根据应收款项入账时间长短和当前具体情况，估计坏账损失的方法。客户余额未过期金额过期金额1～30天31～60天61～120天121～6个月6个月以上合计坏账率坏账损失账龄分析表是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计当期坏账损失的方法。（三）备抵法下估计坏账损失的方法3.销货百分比法各期估计坏账损失＝当期赊销金额×估计的坏账率第三章④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（四）坏账计提的其他说明1.计提的范围、方法、比例自定；2.不得全额计提坏账的应收款项范围：①当年发生的应收款项；②计划重组的应收款项；③与关联方发生的应收款项；第三章．账户设置1.资产减值损失计提的资产减值（应收款项、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等减值）资产计提减值准备后，相关资产价值恢复，在原计提的减值准备金额范围内予以恢复；期末，将该账户余额转入“本年利润”账户第三章2．坏账准备实际发生的坏账①估计（计提）的坏账；②已确认并转销的应收款项以后又收回的；根据本期应收款项水平估计的坏账第三章期末余额＝应收款项水平×估计的坏账率资料7：发达公司自2005年始按应收账款余额百分比法确认坏账损失，估计坏账率为4％.2005年末“应收账款”余额250万元；2006年3月，确定甲公司2001年所欠12万元货款无法收回；2006年末，“应收账款”余额150万元；2007年7月，收回甲公司货款7万元，存入银行。该笔款项于2006年3月确认为坏账；2007年末，“应收账款”余额：A.200万元;B.500万元。总结：1.若期末结账前“坏账准备”账户没有余额，则按期末估计的坏账损失补提坏账；2.若期末结账前“坏账准备”账户有借方余额，则按“该借方余额＋按期末应收款项水平估计的坏账损失”金额联合补提坏账；第三章3.若期末结账前“坏账准备”账户有贷方余额：总结：第四节坏账第三章则将两者的差额冲回已提坏账；该贷方余额按期末应收款项水平估计的坏账损失该贷方余额按期末应收款项水平估计的坏账损失则将两者的差额补提坏账。