第七章 采购与付款循环审计

2019/9/27第七章采购与付款循环审计1第七章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特性第二节采购与付款循环的内部控制及测试第三节应付账款审计第四节固定资产审计2019/9/27第七章采购与付款循环审计2本章学习要点1.了解购货与付款循环的主要业务2、理解有关内部控制及测试3.掌握应付账款.固定资产审计2019/9/27第七章采购与付款循环审计3第一节采购与付款循环的特性一、采购与付款循环与会计报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款预付账款、应付票据、应付账款、固定资产(累计折旧、固定资产减值准备)、工程物资、在建工程、固定资产清理、长期待摊费用、长期应付款、无形资产、商誉2019/9/27第七章采购与付款循环审计4第一节采购与付款循环的特性主要业务活动凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐二、主要业务活动2019/9/27第七章采购与付款循环审计5第二节采购与付款循环的内部控制及测试可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在①购货、付款未经适当批准②虚记购货、白条记账③卖方发票、验收单、请购单、订货单不符④重复报帐、付款①购货.付款按正确的级别批准②记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全③职务分离④内部核查、核对⑤注销凭证①检查核准购货标记②检查记账凭证后所附单据是否齐全③询问、观察④检查内部核查标记⑤检查凭证注销标记2.完整性①已收到卖方发票、货物未入账①订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐①检查订货单、验收单、卖方发票编号的连续性、完整性②检查、询问有无未入帐的验收单、卖方发票2019/9/27第七章采购与付款循环审计6可能的错报必要的控制可能的控制测试3.准确性①数量、计价、总额错误②折扣处理错误③过帐和汇总错误①计算和金额的内部核查②采购价格和折扣的批准③内部核查、核对①检查内部核查、核对、批准的标记4.截止①购货业务记录不及时①要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票②检查内部核查的标记5.分类①分类错误①采用适当的会计科目表②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记2019/9/27第七章采购与付款循环审计7案例基本情况：B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2009年度会计报表，C和D注册会计师负责于2009年10月25日至11月10日对B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。2019/9/27第七章采购与付款循环审计8(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。不存在内控缺陷。2019/9/27第七章采购与付款循环审计9(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。2019/9/27第七章采购与付款循环审计10(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。不存在内部控制缺陷。2019/9/27第七章采购与付款循环审计11(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。不存在内部控制缺陷。2019/9/27第七章采购与付款循环审计12第三节应付账款审计一、审计目标余额是否存在、正确、应履行的偿还的义务；记录是否完整；披露是否恰当.重点查明应付账款的漏记、低估二、实质性程序1.取得或编制应付账款明细试算表进行验算与核对（表格下页）2019/9/27第七章采购与付款循环审计13应付账款明细表索引号：D3-1序号债权人期初余额借方发生额贷方发生额期末余额备注1大成967654644430067683081291662S，＜2长城87654311200001118976875519S，＜3天键34565381325688253726466811S，＜…………149浩天8976568754368719989421150宏大54326656543765443163226合计8547865∧7387654∧7345378∧8505589∧S，＜G.T/B审计标示：S与明细账核对相符；＜横栏数字相加，复核无误；∧直栏数字相加，复核无误；G与总账核对相符；T/B与试算平衡表核对相符。审核说明：核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。2019/9/27第七章采购与付款循环审计14应付账款实质性程序2、分析性复核（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因（表格下页）；（2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。2019/9/27第七章采购与付款循环审计15应付账款分析性复核表索引号：D3-2序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城87654387551999.88降幅小，一般审查3天键345653466811135.05升幅大，重点审查…………149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。2019/9/27第七章采购与付款循环审计16应付账款实质性程序3、函证应付账款注意：函证应付账款不属于强制性程序（1）函证样本：①余额较大的供货单位；②重要的供应商，即使余额为零；③未寄送对帐单的供应商；④异常交易的债权人。（2）函证方式：最好是肯定式。2019/9/27第七章采购与付款循环审计17应付账款实质性程序4、查找未入账的应付账款P149[案例]发现疑点审计人员在审查某企业2009年度财务报表时，在审查12月应付账款时发现本月应付账比上月大幅减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，决定进一步审查。追踪查证进一步审查购货合同、入库单、验收单等原始凭证，了解到12月10日有117万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账及明细账都没有记录。2019/9/27第七章采购与付款循环审计18问题属于隐瞒应付账款低估负债行为调账借：原材料1000000应交税费-应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款1170000应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计195、查找利用往来账隐瞒收入行为●[案例]发现疑点审计人员在审查主营业务账户时，发现2007年年末销售收入下降幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑该单位利用应付账款账户隐匿收入。●追踪查证审计人员认真查阅了2007年11月与12月应付账款明细账，发现一笔分录为：应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计20借：银行存款3510000贷：应付账款3510000所附的原始凭证为银行进账单回单，以及向甲单位开出的购货发票。●问题被审计单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也由于少计利润导致少纳所得税。应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计21●调账该单位为一般纳税人，销项税额为51万元。调整分录如下：借：应付账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费—应交增值税（销项税额）510000假设所得税率为25%，以税后净利润的10%提取盈余公积，50%向投资者分配股利。借：所得税费用750000贷：应交税费—应交所得税750000应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计22借：主营业务收入3000000贷：所得税费用750000利润分配—未分配利润2250000借：利润分配—未分配利润1350000贷：应付股利1125000盈余公积225000应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计236、检查已偿付的应付账款7、检查异常或大额交易及重大调整事项8.检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当9.检查应付关联方账款10.确认应付账款的披露是否恰当应付账款实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计24第四节固定资产审计一、审计目标是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价与折旧政策是否恰当、期末余额是否恰当、披露是否恰当。二、固定资产账面余额的实质性程序2019/9/27第七章采购与付款循环审计251、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产类别固定资产原值累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额1.2.3.合计（1）与帐簿核对相符、复核其加计正确性（2）检查分类是否正确、（3）检查期初余额。连续常年审计：与上期审计工作底稿核对相符；非连续常年审计：对期初余额进行比较全面的审计。2019/9/27第七章采购与付款循环审计262、分析性复核固定资产总值/总产量、计提折旧额/固定资产总值、累计折旧/固定资产总成本，与有关数据比较比较本年度与以前年度固定资产增加额或减少额比较本年度各月份、本年度与以前年度的修理费及维护费用分析固定资产的构成及其增减变动情况比较固定资产保险费.2019/9/27第七章采购与付款循环审计273、检查固定资产的增加客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：固定资产增加情况测试表编制人王明2008.2.25C19-3截止日：2007年12月31日复核人张前2008.2.25页次1月日凭证号固定资产类别固定资产名称增加情况测试情况数量原价累计折旧1234567843028建筑物厂房189000√√√√√√√√71530生产设备发电设备125000√√√√√√√√82546机动车辆卡车198000√√√√√√√√测试内容：