财务会计(3应收及预付款项)

第三章应收及预付款项本章重点：应收账款（重点）应收票据（重点）预付账款其他应收款本章难点：应收款项坏账准备的计提及账务处理应收票据贴现及账务处理一、应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（注意:代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的）但不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。(一)应收账款的确认应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。回顾某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款22060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060库存现金1000收回应收账款时，借：银行存款22060贷：应收账款22060(二)应收账款的计价在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的金额确认。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，符号““2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，即按总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。（财务费用）应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法净价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。3.商业折扣与现金折扣的比较：比较商业折扣现金折扣目的不同为促进销售而给予的价格扣除为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定二、应收账款的核算应收账款核算应设置的账户——“应收账款”。应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。账户的性质：是资产类。明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。(一)没有商业折扣时企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。【例3-1】向华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款——华盛公司93600贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税(销项税额)13600(2)收到货款时：借：银行存款93600贷：应收账款——华盛公司93600(3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据——华盛公司93600贷：应收账款——华盛公司93600(二)有商业折扣时企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。【例3-2】向华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12000元，适用增值税率为17%。(1)销售时：借：应收账款——华盛公司56160贷：主营业务收入48000应交税金——应交增值税(销项税额)8160(2)收到货款时：借：银行存款56160贷：应收账款——华盛公司56160【例】某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方5％的商业折扣，金额为1000元，适用增值税税率为17％。编制会计分录如下：借：应收账款22230贷：主营业务收入19000应交税费—应交增值税（销项税额）3230收回应收账款时，借：银行存款22230贷：应收账款22230(三)有现金折扣时企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。借：应收账款——华盛公司93600贷：主营业务收入80000应交税金——应交增值税(销项税额)13600借：主营业务成本71000贷：库存商品71000【例3-3】向华盛公司销售一批产品，不含税售价为80000元，成本价为71000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。编制会计分录如下：(2)如在10天内收到货款时：借：银行存款92000财务费用1600贷：应收账款——华盛公司93600(3)如在20天内收到货款时：借：银行存款92800财务费用800贷：应收账款——华盛公司93600(4)如果在30天内付款：借：银行存款93600贷：应收账款——华盛公司93600【例】甲企业于5月18日赊销商品一批给乙企业，商品价格为10000元，增值税1700元，规定的现金折扣条件为“1/10,n/30”。5月28日甲企业收回应收款项。编制会计分录。5月18日：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）17005月28日：借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700应收账款的核算小结：1、销售商品或提供劳务等发生的应收账款时：借:应收账款贷:主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2、收回应收账款时：借:银行存款(实收金额)（财务费用）贷:应收账款※发生的现金折扣作为财务费用处理。3、如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借:应收票据(票面金额)贷:应收账款•练习：•某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10、n/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（代垫运杂费不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。•A、595000B、585000•C、554635D、565750•解析：500000*（1-5%）*（1+17%）+10000＝565750D[作业]某企业销售产品400件给甲公司，价目表标明的售价为100元/件。由于是批量销售，给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。第二节应收票据一、应收票据的分类与计价应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分商业汇票的种类带息商业票据(票据到期值＝票据面值＋票据利息)不息商业票据(票据到期值＝票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票应收票据的计价应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：按现值计价按面值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值我国《企业会计制度》规定，应收票据采用按面值计价入账。▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金额相对不大，应收票据一般按其面值计价。▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值，作“应收票据”处理。▲应收票据一般不计提坏账准备，▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。▲应收票据的期限：按月表示、按日表示▲票据利息＝面值×利率×票据期限二、应收票据的核算应收票据借方：登记取得的应收票据的面值贷方：登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额余额：反映企业持有的商业汇票的票面金额（三）应收票据的核算收到商业汇票持有期间利息票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票转让中级财务会计(一)不带息应收票据的核算（例3-8）▲取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）▲商业汇票到期，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：应收票据▲因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书借：应收账款贷：应收票据•例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。A企业的账务处理为：借：应收票据——B企业23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）34003个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。借：银行存款23400贷：应收票据——B企业23400如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为：借：应收账款——B企业23400贷：应收票据——B企业23400（二）带息应收票据的核算▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提）确认利息收入，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。一般地，如果应收票据的利息金额较大，对企业财务成果有较大的影响，应按月计提利息；如果应收票据的利息金额不大，对企业财务成果的影响也较小的，可以于季末或年末计提应收票据的利息。但不论何种情况，企业至少应于会计年末计提持有商业汇票的利息，以便正确计算企业的财务成果。33•带息应收票据的核算•应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限•上式中，利率一般以年利率表示，“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天；票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。例如，4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日；月末签发的票据，不论月份大小，以到期日月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。34票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为：7月14日[90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-(30-15)–31-30=14]。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率÷360)。•带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值×利率×期限=应收票据×(1+利率×期限)【例】：2011年某企业持有一张面值为40000元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为：应收票据利息＝40000×8%×90/360＝800（元）票据到期值＝40000+800＝40800(元)【例】12月5日，华丰企业收到万通公司寄来一张于12