财务会计第3章 应收款项

《财务会计》教学课件第3章应收款项《财务会计》2第3章应收款项⒈了解应收票据的概念；掌握应收票据的计价、票据到期日的确定、带息票据到期值、票据利息的计算及会计处理；掌握商业汇票转让的会计处理。⒉了解应收账款的概念；掌握应收账款的计价及会计处理；理解应收账款转让业务。⒊了解预付款项及其他应收款的会计处理。⒋理解坏账损失对会计报告的影响；了解直接转销法；掌握备抵法的步骤及确认坏账准备的会计处理。《财务会计》3本章浏览3.1应收票据3.2应收账款3.3预付账款及其他应收款项3.4坏账及其会计处理《财务会计》43.1应收票据3.1.1应收票据的概述1.应收票据的概念我国四种票据中，属于“见票即付”的即期票据，即期票据可以即刻收取票款或存入银行成为货币资金。商业汇票属于期票，收款人取得商业汇票而形成的债权应作为应收票据核算。《财务会计》5应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票而形成的债权。企业使用商业汇票办理结算，必须基于真实的商品交易和债权债务关系，严禁签发无贸易背景的商业汇票。《财务会计》6应收票据的计价无论企业取得的商业汇票是否带息，应收票据一律按面额入账，即企业收到应收票据时，按照商业汇票的票面价值或票面金额入账。对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的账面价值和确定的利率计提利息。利息金额较小，期末可不预计利息，持有期内全部利息在票据到期时一并进行会计处理。《财务会计》7应收票据的计价如果应收票据票据债权到期不能收回的，应按其账面余额转入“应收账款”账户。需注意的是，带息的应收票据转作应收账款后不再计算利息，并按应收账款的要求计提坏账准备。《财务会计》83.1.2应收票据的会计处理为了总括反映应收票据的取得和收回的情况，企业应设置“应收票据”总账账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收取的商业汇票而形成的债权。由于带息票据的利息处理有两种形式，“应收票据”账户登记的内容有所不同。《财务会计》9对于不带息票据或不预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加，贷方登记应收票据本金债权的减少，期末借方余额，表示企业持有尚未收回的应收票据本金债权。对于预计利息的带息票据，“应收票据”账户借方登记应收票据本金债权的增加以及期末预计的利息的增加；贷方登记应收票据本金及预计利息的减少；期末借方余额表示企业持有的尚未收回应收票据本金债权以及预计的利息。《财务会计》10应收票据到期日的确定⑴票据期限按月表示应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。⑵票据期限按日表示应以实际经历天数计算。通常在确定实际经历天数时，出票日与到期日两个时点，只能计算其中的一天，因此又有“算头不算尾”或“算尾不算头”的两种方法。《财务会计》11“算头不算尾”是指，在确定票据到期日时，出票日算作一天计算在有效期内，而到期日就不再计算；“算尾不算头”是指，在确定票据到期日时，到期日算做1天计算在有效期内，出票日就不再计算。《财务会计》12【例3-1】腾龙公司收到金星公司7月20日开出的票面值81900元，期限为2个月的商业承兑汇票1张，用来偿还日前所欠货款。确定该票据的到期日。该汇票的到期日为9月20日。如果将出票日改为2月28日，其他条件不变，则到期日为4月30日。【例3-2】腾龙公司收到金星公司9月10日开出的票面值70200元，期限为60天的商业承兑汇票一张，确定该票据的到期日。⑴“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：首先计算9月份剩余天数，再加上出票日1天，共计21天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的52天剩余8天，即11月份要实际经历8天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）该票据到期日为11月9日。《财务会计》14⑵“算尾不算头”确定到期日首先计算9月份剩余天数20天；10月份是完整的1个月，共计31天；11月经历天数需用票据的有效期60天减去9、10月份实际经历的51天还剩9天，即11月份实际经历包括到期日在内的9天才满60天，因此到期日为11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）《财务会计》152.不带息应收票据的会计处理当企业收到不带息商业汇票时，应按应收票据的票面值入账，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等账户。由于不带息商业汇票的到期值就是票面值，当到期收回应收票据债权时，借记“银行存款”账户，按应收票据的票面值贷记“应收票据”账户。《财务会计》162.不带息应收票据的会计处理如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款时，收款人在收到银行退回的商业承兑汇票及有关凭证时，按应收票据的票面值，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。《财务会计》17不带息商业汇票的会计处理【例3-3】腾龙公司向蓝星公司销售商品一批价款80000元，增值税13600元，商品已发出并办妥委托收款手续。而后收到蓝星公司9月10日签发的票面值93600元，期限为2个月的商业承兑汇票1张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账。腾龙公司根据银行转来的托收凭证，记：《财务会计》18腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据-蓝星公司93600贷：应收账款-蓝星公司93600腾龙公司收取票款时，记：借：应收票据-蓝星公司93600贷：应收账款-蓝星公司93600票据到期，腾龙公司接到银行收款通知时，记：借：银行存款93600贷：应收票据-蓝星公司93600《财务会计》19如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款-蓝星公司93600贷：应收票据-蓝星公司93600应收票据转作应收账款后，按应收账款要求提取坏账准备。《财务会计》203.不带息商业汇票的会计处理当企业收到带息商业汇票时，依然按应收票据的票面值入账。借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等账户。带息票据的利息收入可以在期末时预计确认，也可以在到期时确认。《财务会计》21企业于期末预计利息的，根据计算出当期的利息借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。到期时，根据到期值借记“银行存款”账户，根据票面值及预计的利息贷记“应收票据”账户，根据未预计的利息贷记“财务费用”账户。《财务会计》22【例3-4】腾龙公司收到蓝星公司9月20日签发并承兑的票面值58500元，其中价款50000元，增值税8500元，票面利率3%，期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司期末预计应收票据利息。根据资料，该票据到期日为11月20日。《财务会计》23收取票据时，按面值记：借：应收票据-蓝星公司58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）85009月末预计票据利息时，记：借：应收票据48.75贷：财务费用48.7510月末预计应收票据利息时，记：借：应收票据146.25贷：财务费用146.25《财务会计》24该汇票到期时，记：借：银行存款58792.50贷：应收票据-蓝星公司58695财务费用97.50如果票据到期时，蓝星公司无力偿付票款，腾龙公司接到银行退回的商业承兑汇票和未付票款通知书时，记：借：应收账款-蓝星公司58792.50贷：应收票据-蓝星公司58695财务费用97.50《财务会计》25【例3-5】腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23400元，其中价款为20000元，增值税3400元；票面利率3%，期限为40天的商业承兑汇票一张。腾龙公司在票据到期时接到银行通知，蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾龙公司期末不预计利息。《财务会计》26“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）该票据到期日为11月4日。《财务会计》27“算尾不算头”确定到期日时，有关计算如下：9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）该票据到期日为11月4日。《财务会计》28在收取票据时，按面值记：借：应收票据-蓝星公司23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税（销项税）3400该汇票到期时，记：借：银行存款23478贷：应收票据23400财务费用78《财务会计》293.1.3应收票据的融资企业取得的商业汇票，符合资产转移条件的，可以通过背书进行转让或贴现融资。不符合资产转移条件的，可向银行申请质押贷款。1.符合资产转移条件的商业汇票的转让商业汇票的持有人在票据到期前，如果资金短缺，可以按规定向开户银行申请贴现。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据的到期值中扣除按银行规定的贴现率计算的贴现息并将余额付给持票人的融资业务。《财务会计》301.符合资产转移条件的商业汇票的转让如果银行承兑汇票贴现，符合资产转移条件的，属于不带追索权的票据，即，原票据持有人不承担到期可能被要求支付票款的连带责任，通过背书，原持有人将银行承兑汇票债权转移给贴现银行。企业应按贴现金额借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户，前者大于后者，作为理财收益贷记“财务费用”账户；前者小于后者，作为利息支出借记“财务费用”账户。商业汇票据的背书转让是指持票人在票据背面签字将该票据债权转移给被背书人。背书签字的称为背书人，接受票据的称为被背书人。银行付给申请人的金额为票据到期值扣除贴现息后的净额。有关计算如下：贴现利息＝到期值×日贴现率×贴现天数贴现净额＝到期值－贴现利息《财务会计》32票据贴现的会计处理⑴不带息票据贴现业务企业向银行申请办理贴现业务时，如果是不带息的汇票，应根据贴现额借记“银行存款”账户，根据贴现息借记“财务费用”账户，根据票面值贷记“应收票据”账户。《财务会计》33【例3-6】腾龙公司销售商品一批，货款100000元，增值税17000元，收取2个月带息银行承兑汇票，出票日3月10日，票面利率6%，利息到期支付。该企业4月20日将该票据贴现，银行贴现率12%，该票据符合资产转移条件，相关处理如下：票据到期日：5月10日《财务会计》34贴现期：（算头不算尾）4月30－20＋111（天）5月9（天）合计20（天）到期值＝117000＋117000×6%÷12×2＝118170（元）贴现利息＝118170×12%÷360×20＝787.80（元）贴现净额＝118170－787.80＝117382.20（元）《财务会计》35贴现时，记：借：银行存款117382.20贷：应收票据117000财务费用382.20贴现期：（算尾不算头）4月30－2010（天）5月10（天）合计20（天）《财务会计》36⒉不符合资产转移条件的商业汇票的融资如果商业承兑汇票或不符合资产转移条件的银行承兑汇票，属于带追索权的票据，即，原票据持有人承担到期可能被要求支付票款的连带责任。银行不承担任何风险，也无需转移票据的债权。企业向银行申请质押贷款，将商业汇票作为取得贷款的担保品。企业所贴现的货币如果无法收回时，银行能够向票据原持有人进行追偿。《财务会计》37【例3-7】腾龙公司为融通资金，将一张商业承兑汇票质押给了中国银行。面值585000元，取得500000元3个月贷款，贷款利率6%。借：银行存款500000贷：短期借款500000腾龙应设置备查账簿，进行辅助登记质押票据的变化和利息等。预计利息：应付利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元）借：财务费用2500贷：应付利息2500该项贷款利息预计2个月。到期：借：短期借款500000应付利息5000财务费用2500贷：银行存款507500收回商业承兑汇票后，还需在备查账簿进行记录。《财务会计》393.2应收账款3.2.1应收账款