黑龙江省中小企业融资促进会

第1页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS第五编各类交易和账户余额审计（1）销售与收款循环的审计；（2）采购与付款循环的审计；（3）生产与存货循环的审计；（4）人力资源与工薪循环的审计；（5）投资与筹资循环的审计；（6）货币资金的审计。第2页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS第一节采购与付款循环审计的特点第二节采购与付款循环的内部控制与控制测试第三节采购与付款循环的实质性程序第十六章采购与付款循环审计第3页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS本章讲解内容一、采购与付款循环中的主要业务活动二、采购交易的内部控制三、收款交易的内部控制四、固定资产的内部控制五、评估采购与付款交易的重大错报风险六、测试采购与付款交易的内部控制七、采购与付款交易的实质性程序八、应付账款的实质性程序九、固定资产的实质性程序第4页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS一、采购与付款循环中的主要业务活动（P359）（仓库或生产部门）1.请购商品和劳务：请购单（“发生”）仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权。每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第5页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS2.编制订购单：（采购部门）订购单（供应商、请购部门、验收部门、应付凭单部门、采购部门各一联；“完整性”）采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性和成本的低廉。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授权的采购入员签名。第6页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS3.验收商品：（验收部门）验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单部门、验收部门各一联；“存在或发生和”“完整性”）有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。第7页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS4.储存已验收的商品存货：（仓库部门）入库单、出库单（“存在”）将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。第8页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS（应付凭单部门如会计部门）5.编制付款凭单：供应商发票、付款凭单（“存在”,“发生”,“完整性”,“权利和义务”,“计价和分摊”）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的致性。确定供应商发票计算的正确性。编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证。独立检查付款凭单计算的正确性。在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。第9页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS6.确认与记录负债：（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、总账应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（供应商发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立检查会计入员进行监督和核对。第10页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS7.付款：（财务部门）支票独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。第11页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS8.记录现金、银行存款支出：（财务部门等）记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点?会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。独立编制银行存款余额调节表。第12页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS资料1：采购和付款业务中的常见弊端1.盲目采购2.收受回扣，中饱私囊3.虚报损耗，中途转移4.混淆采购成本5.验收不严，以少报多，以次充好6.违规结算，资金流失第13页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS二、采购交易的内部控制（一）采购交易的关键内部控制（表16-2采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表，P402）1、所记录的采购都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益（存在）A.请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后B.购货按正确的级别批准C.注销凭证以防止重要使用D.对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查第14页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS2、已发生的采购交易均已记录（完整性）A.订货单均经事先编号并已登记入帐B.验收单均经事先编号并已登记入帐C.卖方发票均经事先编号并已登记入帐3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）A.计算和金额的内部查核B.控制采购价格和折扣的批准第15页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS4、采购交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科目表分类的内部核查5、采购交易按正确的日期记录（截止）要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）应付帐款明细帐内容的内部查核第16页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS（二）采购交易的内部控制方法（P345）1、适当的职责分离单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。第17页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS2、内部核查程序采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第18页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS例1（单选）：下列关于采购付款循环的内部控制中构成重大缺陷的是（）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：C第19页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS例2：采购与付款内部控制评价第20页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS三、付款交易的内部控制（P405）1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。2．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。第21页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS4．单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5．单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。6．单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。第22页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS四、固定资产的内部控制（P406）1.固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。2.授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。第23页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS3.账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产增减变化均有原始凭证。4.职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。第24页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS5.资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。6.固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。第25页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS7.固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。8.固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。严格地讲，固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。第26页NANJINGUNIVERSITYOFFINANCE&ECONOMICS资料2：固定资产业务中的常见弊端1.盲目开发和购建2.混淆资本性支出与收益性支出3.固定资产盘盈不入账4.固定资产闲置不处理，造成报废5.固定资产与低值易耗品核算混淆6.固定资产残值收入不入账7.虚增（减）折旧，维修费用支出失